设定受益计划会计原理

涉及到企业与职工的交易，短期薪酬，就如现钱现货，人走茶凉；而股份支付呢，犹如“望梅止渴”；唯独“设定受益计划”，企业与职工有一种真正的互相依存，长生到老的温存。

二、设定受益计划特征

1、企业承担风险。中国有传说，彭祖活八百余岁，若能人人如此，企业支付颇多。人口寿命，离职率，死亡率，今后通胀影响等，都称精算风险，影响支付多寡，全由企业承担。而职工自己，只管健身，修他个长生不老之方！

2、时间跨度长。赵云30岁入职，60岁退休，退休之后以将军之身，体魄强健，活到90方休，前前后后数十年矣！

三、准则设计基本原理

1、赵云退休后所领黄金，在退休后列为费用呢还是在退休前列为费用？会计是权责发生制会计，当计入职工劳动期间的费用，这是基本规矩，若记为退休后费用，全成收付实现制会计矣！

2、会计理解为今日之待遇，30年后开始支付，当是企业一项负债而已，既然是负债，时间又长，当折现处理！

四、基本处理技术

1、请精算师测算赵云退休后寿元几何等等，将退休后预计支付金额折现到退休时点，这是一次折现。

2、将退休时点的价值均摊到30岁到60岁干活的这30年，这个主要是考虑会计分期，合理在各年确认费用。

3、由于均摊数是退休时点价值，还需将60岁的价值折现到30岁，31岁的，32岁······的价值，这叫二次折现。

每年计算得到当年入账价值，分录如下：

借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

既然入账是现值，那么这个负债就是带息负债，今后每年必生利息，利息再入本金，生生不息。每年年末，当以年初负债金额为基础，乘以折现率，将利息入本金，时间推移，到了退休时点，负债账面价值必然是退休时点现值。

分录为：

借：财务费用

　　贷：应付职工薪酬

4、退休之后，倒已简单，假设每年年末支付黄金一坨，作负债偿还，则：

借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

期初负债，本期同样考虑利息：

借：财务费用

　　贷：应付职工薪酬

按照上述规则，假设赵云果当活了90大寿，没有从蜀国辞职，也没有犯过政治错误，黄金价格稳定，也没有通货膨胀影响，各位想想，到赵云90寿终之时，也是咱们负债账面余额为0之时，多精妙的会计核算技术。

按理说，设定受益计划也就这么个事儿。

六、资产如何计价

现在会计，从理论上说，资产负债观受到更多重视，能够公允计价，都倾向于公允价值。设定受益计划专项应对资产，属于金融资产一类，就以公允价值计量。

七、报表如何列报

按照设定受益计划制度设计，相应资产与相应负债是深度捆绑在一起的。于是在会计设计上提出“对抵之后列报净额”的思路。

负债大于资产，在资产负债表右边列报为“设定受益计划净负债”；

但若资产大于负债，称为盈余，这个盈余是“净资产”了，理论上说，是总资产搞定相应负债后的结余，这时候再引入一个概念“资产上限”，可以理解为可收回金额一类，于是盈余与资产上限对比，孰低计量，相当于减值计提。盈余与资产上限孰低列报为“设定受益计划净资产”。

到此为止，资产负债表搞定。

八、对于管理层业绩考量

话说回来，财务会计就是搞定几张报表，上述已经搞定资产负债表，那么利润表如何搞定呢？

准则制定那帮人深感忧虑，这玩意儿的资产负债表计量，资产用公允价值；负债用现值，而实际上，现值也是模拟公允价值的一种理论路径。

大家想一想，风吹草动，公允价可能会如坐过山车，公允价值变动额如果全部计入损益，将会让管理层面对设定受益计划不敢下手，没有企业愿意施行设定受益计划，正如诸葛亮与主公刘备还有一那么场密谈。

诸葛亮：“主公啊，亮施计安天下，可这公允价来衡量国库丰盈，亮深感忧虑，主公不答应，亮将长跪不起！”

刘备乃人中龙凤人精，看出诸葛亮是以辞职相威胁来迫使其答应一个核心问题，于是拍了拍诸葛亮，言：“但说不妨，吾君臣之间，不必计较。”

亮心里明白，不计较是主公可以说，作为职业经理人，哪敢造次，于是诚惶诚恐道：“主公当知，公允计价，国库浮盈浮亏，纸面财富，但是那一纸损失，亮有10个脑袋，也不够国法处置，一旦有亏，张飞关羽，必杀吾矣！”

刘备听后，心中筹算，诸葛孔明果然有先见，但这个问题对于刘备，小事一桩，龙口开，道：“此等之事，不算丞相和众卿家政绩有亏，浮盈浮亏耳，日后自然会有弥补。”

会计准则制定者，领会主公之意，企业管理层不敢承受的风险导致资产负债价值变动的损失，不计入损益，计入“其他综合收益”！

于是，关于设定受益计划，面临一个新课题，哪些价值变动计入损益，哪些价值变动计入其他综合收益。

九、计入损益与计入其他综合收益的根本思路

准则制定者，形成一个一致意见，企业主动作为的，计入损益；企业被动接受的，计入其他综合收益。大家考量后，还决定，此处其他综合收益，今后亦不得转入损益。

十、计入其他综合收益的情形

引起公允价值变动的缘由是外在环境变化，企业被动接受，那么这类事件所引发利得损失计入“其他综合收益”。

1、精算利得损失，若左慈炼丹成功，人人服仙丹，延寿800，这叫精算改变，未来支付增加，当增加负债现值，这一类，属于其他综合收益；

2、资产回报。什么股票升值，基金涨价，债券派息，股票分红，统统计入其他综合收益；

3、资产上限影响，就是那个减值计提以及转回，也都别计入资产减值损失，直接纳入“其他综合收益”。

十一、计入损益情形

话说回来，这个设定受益计划，是典型的资产负债观的运用。资产负债期初期末价值变动都归综合收益，上面已经搞定“其他综合收益”，其他事项导致，都要计入“损益”才是。具体来说，计入损益的有：

1、上述基本原理讲二次折现计入每年的服务成本（当期服务成本），年初负债按照折现率计入的财务费用；

2、企业修改未来支付金额，导致现值变动，计入损益（过去服务成本）。

3、企业取消设定受益计划，用相应资产弥补员工，结算利得损失，计入损益。

4、有个小细节，需要特别注意，就是资产回报相关

资产回报短期看，惊险刺激，价格忽高忽低。但是从长期考查，比如赵云30岁到90岁这段时间来考查，你会发现长期回报其实就是稳定的复利增长模式，稳步上升！

准则制定者考虑这个现象，于是，决定让企业以每年年初资产价值乘以折现率，做一笔当期没有实际回报支撑的分录：

借：设定受益计划资产

　　贷：财务费用

这也是损益！

但是，引发一个问题，上面咱们对于资产公允价值变动都计入其他综合收益了嘛，这儿借方又是一个资产价值增加，如何处理呢？

简单，让企业先做这笔资产利息收益的分录，再做那笔调公允价值的分录，调公允价值时，扣掉这里的资产利息收益增加的价值就可以了。

十二、总结

这设定受益计划，典型的资产负债观设计思路，先解决资产负债的计量，然后对于资产负债价值变化，都叫综合收益，将综合收益一份为二，一部分入损益，作为经营业绩，一部分计入其他综合收益，不作管理层业绩计量。

这和我们日常会计刚好相反，咱们日常业务，是先记录，再列报，这儿设计思路是：先搞定列报，再谈分录。

蔺龙文