准则前沿|按IASB意见,同一控制下合并报表做起来更有幸福感了

不知道哪里冒出来的会计老师，说同一控制下合并报表简单，哎呀，我只能叹息。

一、目前同一控制下两大麻烦

同一控制下企业合并报表是缠人小妖精，第一，它是以集团最终控制方合并报表层面被合并方账面价值纳入合并的。

甲公司2012年通过非同一控制并购B公司，并购后B公司按照其个别报表数据继续核算，不会调整账面价值；但是甲公司合并报表中是以购买时公允价值为基础折旧、摊销、减值而持续计算，这就是所谓“最终控制方合并报表层面账面价值”，非公允非账面，是非同一控制时公允价值为基础计算下来的账面价值。

假设2020年12月31日A公司合并B公司，A公司合并报表纳入合并的是啥口径，就是甲公司合并报表口径角度算出来那个“非公允非账面”的东西，也就是说，A公司得作为甲公司的“替补”，继续将B公司资产负债按照12年非同一控制时公允价值为基础持续计算。

有些老师说非同一控制下就是照搬B公司账面价值，这样干，准则“喊冤”！

同一控制下另外一个麻烦，就是重述被合并方的合并前信息，本来是2020年A合并B，但是准则要求视同A与B是从2012年开始就是一体化存续下来的，所以要求对A公司合并前的合并报表进行重述，天啦撸，发生新业务居然对历史进行修订，“视同”是一体化存续下来的，着实让很多朋友“三观尽毁”。

别小看这两个麻烦，实务中一些集团，几十个上百个子公司，二级三级子公司，这都不要紧，混蛋的是管理层经常调整内部结构，一个子公司，一会儿从三级升二级，一个子公司，一会儿从集团这个地方挪到那个地方，让合并工作增加不少麻烦。

目前中国会计准则为什么这么做呢，可以参照阅读《CPA长投：同一控制下企业合并体现什么会计思想》

二、IASB就同一控制下企业合并（讨论稿）主要意见是什么？

11月30日，国际会计准则理事会（IASB，以下简称理事会）发布了《同一控制下企业合并（Business binations under mon ntrol）(讨论稿）》（以下简称讨论稿），主要意见是：

1.同一控制下企业合并用购买法，就是说和非同一控制下处理原则相同；

2.全资子公司的合并用账面价值法，就是说合并方是最终控制方全资子公司，采用成本法，这种情况在实务中应该很少了。

3.即便采用成本法合并，合并方的合并财务报表只包括被合并方在合并后的资产、负债、收入和费用，无需重述被合并方的合并前信息。

怎么样，这个方案是不是把目前同一控制下两大障碍都给扳开了？当然，这只是意见讨论稿，不等于准则正式纳入修订，总之，值得期待。那为什么国际会计准则会持有这样的观点呢，大家可以阅读关联文章《视角丨现行同一控制下企业合并规则会导致计量基础扭曲》。