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总承包合同中的暂估价和暂列金额是什么意思?如何进行财税处理?

何广涛 / 2021-01-08
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  • 建筑业财税
  • 财税处理
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    站在建筑企业的角度看,暂估价一定会构成建筑企业的收入,而暂列金额则并不一定,能把暂列金转化为建筑企业的收入,这个要看项目经理的本事。

    从《建设项目工程总承包合同》(示范文本)第一部分“合同协议书”第四条“签约合同价与合同价格形式”可以看出,工程总承包合同价格由六部分组成,包括:

    (1) 设计费

    (2) 设备购置费

    (3) 建筑安装工程费

    (4) 暂估价

    (5) 暂列金额

    (6) 双方约定的其他费用

    以上第(1)(2)(3)(6)均为确定的合同金额,且示范文本均单独列示了对应项目的税率,如设计费适用6%,设备购置费适用13%,建安费用适用9%:

    总承包合同中的暂估价和暂列金额是什么意思?如何进行财税处理?

    而第(4)暂估价和第(5)暂列金额,只列举了金额(含税),并未单独列示税率:

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    这是因为,暂估价和暂列金额属于价格组成中的特殊构成要素,都有一定的不确定性,既有可能是项目(工作内容)未确定,也有可能是金额未确定,甚至还有可能最终不发生,因此只能是“暂”列入合同价格。

    根据示范文本第二部分“通用合同条件”第1条“一般约定”, 暂估价,是指发包人在项目清单中给定的,用于支付必然发生但暂时不能确定价格的专业服务、材料、设备、专业工程的金额。暂列金额,是指发包人在项目清单中给定的,用于在订立协议书时尚未确定或不可预见变更的设计、施工及其所需材料、工程设备、服务等的金额,包括以计日工方式支付的金额。

    可见,暂估价是必然发生的金额,而且对应项目(如勘察、设计、施工、采购等)已经确定,只不过具体金额暂时不能确定,随着工程的进展,这个不确定性逐渐消除,最终将会变成确定的金额。比如某工程总承包协议订立时,已经确定装饰工程必然发生,以600万元暂估列入合同价格,后续通过招投标,确定了装饰工程的中标人和中标价格700万元,则此项暂估项目将以700万元计入合同价格和结算总额。

    暂列金额则有所不同,在总承包合同订立时,既没有对应项目,也没有对应金额,相当于是发包方提前准备的备用资金,主要用于列支不可预见以及变更、洽商、索赔等方面的支出,暂列金额项目最终是否会发生,发生多少金额,目前尚不可知。以前例为例,700万元中标价与600万元暂估价之差100万元,发包人可用其暂列金额列支,计入合同价格,同时相应调减暂列金额。

    站在建筑企业的角度看,暂估价一定会构成建筑企业的收入,而暂列金额则并不一定,能把暂列金转化为建筑企业的收入,这个要看项目经理的本事。

    财税处理要注意:

    1、暂估价和暂列金均属于可变对价,执行新收入准则的企业,在确认收入时,要关注“包含可变对价的交易价格,应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额”的规定。

    2、增值税方面,暂估价只要项目确定,即可确定增值税税目和税率,暂列金必须在转化为具体项目时,才能确定具体税目和税率,财税人员需要注意与造价口径的协调,确保销项税额取足。

    作者
    • 何广涛 何广涛,男,1977年5月出生,河南商丘人。 中国人民大学会计学博士,高级会计师,注册税务师; 北京理工大学、首都经贸大学、北京工商大学、沈阳建筑大学校外研究生导师; “何博士说税”公众号创始人; 上海何博财务咨询中心总经理。
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