12月购买500万元以下固定资产,能在2021年一次性扣除吗?

近期有4S店人士说，要买汽车赶紧买，不然明年就不能一次性扣除了，又有网友问，听说2020年12月购进的500万元以下固定资产，当月投入使用，如果一次性扣除政策不延续的话，2021年就只能分年度计提折旧扣除了，如此算来，政策有效期就只到11月底，没几天了，请问这个说法是否正确？我的答案是，当然是错的。

且不说财税〔2018〕54号延期是大概率事件，即便不延期从现行文件也得不出上述结论，谓予不信，请听我一一道来。

首先，请允许我普及一条基本常识，房屋建筑物以外固定资产的税前扣除（无论是分年度折旧扣除还是一次性扣除）有一个前提，必须投入使用才能谈得上扣除，政策依据是企业所得税法第十一条第二款，下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。　

其次，固定资产的购进时间与投入使用时间不是一码事，只要在企业里工作过的财务人员都知道，资产的购买与资产的使用总会有时间间距，比如说你今天购买了一台固定资产，可能要若干天甚至若干月后才会投入使用，在投入使用以前，不存在折旧和一次性税前扣除的问题。企业所得税法实施条例第五十九条有明确规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。

我们再看看现行一次性税前扣除的政策的规定吧，《国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）：

一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧（以下简称一次性税前扣除政策）。

（二）固定资产购进时点按以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

二、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

这个政策清楚的表明了：

1.政策里提到的「2018年1月1日至2020年12月31日」，只是固定资产的购进时间，而非一次性税前扣除的时间。

2.一次性税前扣除可以看成是折旧扣除的特殊形式，自然也要遵循税前扣除要以投入使用为前提的基本原则。

3.因此，只要是在规定时间内新购进的设备和器具，无论是何时投入使用，一次性税前扣除的时间即为投入使用月份的下个月所属年度。这个时间当然有可能是2021年，甚至2022年。

例1  某公司以直接收款方式购买一台塔吊，销售方开票时间为2020年12月26日，塔吊于2020年12月31日到货并投入某工地使用，则该塔吊的购进时间为2020年12月26日（符合购进时间条件），企业所得税税前一次性扣除时间为2021年1月（投入使用月份的下月）所属的年度，即2021年度。

例2  某公司以分期付款方式购买一台装载机，装载机到货时间为2020年12月31日，该公司分三次付款（取得3张发票，开具时间分别为2020年12月15日、2021年12月15日、2022年12月15日），装载机经过验收及调试后，于2021年2月3日投入某工地使用，则该装载机的购进时间为2020年12月31日（符合购进时间条件），企业所得税一次性税前扣除时间为2021年3月（投入使用月份的下月）所属的年度，即2021年。