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建筑企业(劳务公司)与农民工签订固定期限劳动合同下的农民工个税纳税处理

肖太寿 / 2020-10-24
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  • 农民工
  • 劳动合同
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    (一)农民工个税的申报缴纳地点

    根据《国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》(国家税务总局2015年公告第52号文件)第一条的规定,跨省、直辖市异地工程作业人员和本省跨市、县(区)工程作业人员,包括农民工的个人所得税申报缴纳地点在工程作业所在地税务机关。当然也有的地方税务局规定,本省跨市、县(区)工程作业人员包括农民工的个人所得税申报缴纳地点在建筑企业机构注册地税务机关。

     

    (二)农民工个税的纳税申报方法:核定征收和查账征收个人所得税

    如果设立农民工工资专用账户的建筑企业总承包方与劳务公司签订劳务分包合同,然后劳务公司与农民工签订劳动合同的情况下,则农民工个人所得税的纳税申报方法分为核定征收和查账征收两种方法,具体处理如下:

    1、班组长和农民工个税的第一种征收方法:核定征收工程项目部作业人员个人所得税

    如果劳务工程所在地税务主管部门针对跨省异地施工或省内异地施工的劳务公司按照劳务公司经营收入或劳务公司不含增值税的开票金额的一定比例,例如广东省江苏省规定是0.4%,浙江省规定是0.5%,青岛市规定0.5%,湖北省规定0.6%,深圳市规定0.2%,代征工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员(包括农民工)的个人所得税,则劳务公司必须索取税务局开具的一份“中华人民共和国税收完税证明”,特别提醒:该“中华人民共和国税收完税证明”上的第二列“税种”栏填写“个人所得税”,第三列“品目名称”栏填写“工资薪金所得”字样,而不是填写“个人承包承租经营所得”字样。

    根据国家税务总局2015年公告第52号文件的规定,建筑企业在公司注册地凭借农民工工地上真实的工资表(注意:不要都是每月每人5000元,而是如实的工资数额,必如:6000元,7000元,10000元)入工资成本,建筑企业总承包方不需要在工程所在地税务局通过个税申报系统进行全员全额申报农民工个人所得税。

    肖太寿博士温馨提示:工程所在地税务局代征工程项目部的管理人员、技术人员和其他工作人员(包括农民工)的个人所得税后,建筑企业和劳务公司的项目部班组长、项目负责人的工资在项目部发放,社保费用在公司注册地缴纳,建筑公司总承包方不要单独在公司注册地另行通过个税申报系统申报其个人所得税。

    2、班组长和农民工个税的第二种征收方法:查账征收农民工个人所得税(全员全额申报个人所得税)

    如果工程项目所在地税务主管部门针对跨省异地施工或省内异地施工的建筑企业没有按照建筑企业经营收入不含增值税的开票金额的一定比例,代征工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员(包括农民工)的个人所得税,则建筑企业依照《中华人民共和国个人所得税法》和国家税务总局2015年公告第52号文件的规定,建筑企业必须对农民工的工资,在工程项目所在地的税务局通过个税申报系统实行全员全额预缴个人所得税。

     

    (三)建筑企业(劳务公司)与农民工签订固定期限劳动合同下的三种农民工个税纳税筹划方案

    由于农民工流动频繁和工作时间长短不一样,有的工作1个月,2个月,6个月等就离开工地的实际情况,导致建筑企业实施农民工全员全额申报个人所得税工作的繁琐,因此,建议按照以下三种方法进行纳税申报处理。

    1、纳税申报处理方案一

    如果农民工工资标准预计每月5000元以下的,则建筑企业与农民工签订劳动合同时,在劳动合同中“工资结算和支付”条款中约定:要么约定日工资制,要么约定计件工资制,建筑企业每月向工程所在地税务局,通过个税申报系统进行全员全额零申报农民工个人所得税。

    2、纳税申报处理方案二

    如果农民工工资标准预计每月超过5000元以上小于或等于10000元,且年工资薪金所得收入低于12万元(含12万元)的情况下,,则实行“日工资制或计件工资制+绩效考核”的薪酬制度。具体操作步骤如下:

    第一步:劳务公司与农民工签订劳动合同时,在劳动合同中“工资标准”条款中约定:日工资或计件工资标准,农民工工资由月基本工资和月绩效考核奖组成。

    第二步:劳务公司与农民工签订劳动合同时,在劳动合同中“工资支付”条款中约定:每月由建筑企业通过农民工工资专用账户(第一类建筑项目)代发或由建筑企业(劳务公司)通过现金银行(第二类建筑项目)发放月基本工资,每月底考核一次,每月绩效考核奖于合同到期或年底放假前一次性累计汇总,由建筑企业(劳务公司)通过现金或银行发放给农民工本人。

    第三步:建筑企业(劳务公司)每个月向工程所在地税务局,就发放或预提农民工的月基本工资通过个税申报系统进行全员全额零申报农民工个人所得税。

    第四步:当农民工劳动合同到期或年底放假前,建筑企业(劳务公司)将农民工的绩效考核奖一次性发给农民工本人。一次性发放年终绩效考核奖的的当月不申报年终绩效考核奖的个税,主要是构成农民工工资薪金综合所得,不汇算清缴的条件,凭借农民工本签字按手印的支付明细单入成本,不申报个人所得税。

    第五步:建筑企业(劳务公司)对农民工免于个税汇算清缴,具体分析如下:

    (1)农民工个税免于汇算清缴的税法依据分析

    财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税[2018]164号)第一条第(一)项规定居民个人取得全年一次性奖金,符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。如果不并入当年综合所得计税纳税,则以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表),确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:

    应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数

    基于此税法政策规定,自2022年1月1日起,居民(农民工)个人取得全年一次性奖金(年度绩效考核奖),必须并入当年综合所得计算缴纳个人所得税,不能不并入当年综合所得计税纳税。

    《财政部 税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》(财政部 税务总局公告2019年第94号)和《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2019年第44号)第一条规定,2019年1月1日至2020年12月31日居民个人取得的综合所得,年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的,或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的,居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。居民个人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形除外。

    基于以上税法规定,在2019年度、2020年度的两年之内,只要建筑企业(劳务公司)每月给农民工全员全额预扣预缴申报农民工个人所得税的情况下,由于建筑企业(劳务公司)年底一次性支付给农民工的年终绩效考核奖没有申报个人所得税,所以农民工一个年度内预缴的个人所得税小于应纳个人所得税,根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第707号)第二十五条 和《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第62号)第一条的规定,纳税年度内预缴税额低于应纳税额的,应办理个税汇算清缴补税。但是农民工年度综合所得收入不超过12万元(实际工作中,农民以年绝对工作时间不到12个月,肯定年工资薪金综合所得小于12万元),在2019年度和2020年度符合“免于办理个人所得税综合所得汇算清缴”的条件:年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税。

    例如,某建筑劳务公司承包一工程劳务项目,聘请100位农民工工作,劳务公司与100位农民工签订了“以完成一定工作任务的期限”的劳动合同,时间是2019年2月1日—2019年11月30日,实行日工资制,每日工资300元(每日基本工资200元,每日绩效考核奖100元),每月实际工作天数为25天,工作时间为10个月,则每月发放农民工工资5000元,在工程所在第税务局通过个税申报系统零申报个人所得税0元,每月绩效奖2500元到农民工离开或年底结算清楚,一次性给予农民工本人。由于一次性支付农民工本人的每人绩效奖为25000元(10个月×2500),劳务公司不申报个税,用支付明细列入成本。根据《财政部 税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》(财政部 税务总局公告2019年第94号)第一条的规定,农民工一年收入75000元小于120000元,收到绩效奖25000元,劳务公司没有申报个税,依法要进行个人所得税汇算清缴!但是在2019年度和2020年度符合“免于办理个人所得税综合所得汇算清缴”的条件:年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税。

    (2)农民工免于个人所得税汇算清缴必须同时具备的四个条件

    基于以上税法政策的分析,建筑企业(劳务公司)的农民工免于办理或无须办理个人所得税综合所得汇算清缴必须同时具备以下四个条件:

    第一个条件:建筑企业依法履行每月给农民工办理预扣预缴个人所得税;

    第二个条件:建筑企业必须将农民工年度绩效考核奖并入当年工资薪金综合所得计算缴纳个人所得税;

    第三个条件:建筑企业(劳务公司)雇佣的农民工一年工资薪金综合所得收入不超过12万元。

    第四个条件:农民工满足需要汇算清缴补税的条件:纳税年度内预缴税额低于应纳税额的,应办理个税汇算清缴补税。

    因此,结合以上操作五步法和税法规定,农民工个税免于汇算清缴的分析如下。

    首先,建筑企业(劳务公司)每个月向工程所在地税务局,就发放或预提农民工的月基本工资(5000元以下)通过个税申报系统进行全员全额零申报农民工个人所得税。符合免于个税汇算的第一个条件:建筑企业依法履行每月给农民工办理预扣预缴个人所得税。

    其次,建筑企业(劳务公司)将于合同到期或年底放假前一次性发放的年终绩效考核奖,不单独按照年终奖计算申报个税的目的是,满足将年终奖应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税的条件,符合免于个税汇算的第二个条件:建筑企业必须将农民工年度绩效考核奖并入当年工资薪金综合所得计算缴纳个人所得税。

    再次,建筑企业(劳务公司)将于合同到期或年底放假前一次性发放的年终绩效考核奖,在发放当月不申报个税,是符合免于个税汇算的第四个条件:农民工满足需要汇算清缴补税的条件:纳税年度内预缴税额低于应纳税额的,应办理个税汇算清缴补税。

    最后,建筑企业(劳务公司)通过劳动合同设定的月基本工资和月绩效考核奖总和乘以一年的工资月份数(低于12个月,顶多10-11个月)的年工资收入小于或等于12万元,符合免于个税汇算的第三个条件:建筑企业(劳务公司)雇佣的农民工一年工资薪金综合所得收入不超过12万元。

    3、纳税处理方案三

    (1)纳税筹划的税法依据

    《国家税务总局关于完善调整部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》(国家税务总局公告2020年第13号)第一条的规定,“对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人,扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时,可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。”

    (2)纳税筹划必须适用的两个条件

    第一个条件:全员全额申报建筑工人个人所得税必须适用的条件是:建筑工地所在地的税务局(一般是省税务局)没有对建筑企业和劳务公司实行按照项目经营收入(或项目产值、或不含增值税的开票金额)的一定比例(一般在0.4%-1%之间)核定代征项目作业人员个人所得税(国家税务总局公告20115年第52号),而是实行建筑工人全员全额申报建筑工人个人所得税。

    第二个条件:建筑企业或劳务公司与建筑工人签订劳动合同的情况下,建筑工人自纳税年度的1月1日起至新入职于建筑企业或劳务公司之间,至少有二个月至六个月没有在任何建筑公司或劳务公司就职取得“工资、薪金所得”收入。

    (3)个税纳税申报筹划策略

    建筑企业(劳务公司)全员全额申报农民工个税的纳税筹划方案步骤如下。

    第一步:建筑企业或劳务公司与建筑公司人签订简易劳动合同或固定期限劳动合同;

    第二步:简易劳动合同或固定期限劳动合同所定的月工资收入(按照计件工资与工作量或计时工资与工作小时计算)在5000元以上一万元以下;

    第三步:按照5000元/月乘以建筑农民工当年截至入职于建筑企业(劳务公司)本月的月份数计算累计减除费用,算预扣预缴个人所得税。则必须要求建筑工人在“纳税年度内首次取得工资薪金所得的声明书”上签字确认。纳税年度内首次取得工资薪金所得的声明书”的范本如下:

     

     肖太寿博士温馨提示:如果建筑企业或劳务公司平常没有工资发放,则可以在财务上先预提工资、薪金入成本,在12月31日前实际发放的月份,可以享受(建筑工人在建筑企业或劳务公司实际工作月份加数+建筑工人自本纳税年度的1月1日起至在本建筑企业或本劳务公司任职前且没有在任何建筑企业或劳务公司工作取得工资、薪金所得收入的月份数)×5000元计算累计减除费用计算预扣预缴个人所得税

     

    案例分析

    ①基本情况

    张某于2020年6月5日入职甲劳务公司,2020年7月15日取得6月份工资8000元。如果张某在入职甲建筑劳务公司前,没有在其他建筑劳务公司具职取得过工资薪金所得(其他所得不算),清分析建筑劳务公司如何申报张某的个人所得税?

    ②张某个税申报筹划分析

    由于张某在入职于甲建筑劳务公司前,没有在其他建筑劳务公司具职取得过工资薪金所得,其自2020年1月1日起至其入职于甲建筑劳务公司的时间是5个月,根据《国家税务总局关于完善调整部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》(国家税务总局公告2020年第13号)第一条规定,张某是2020年的纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人,因此,张某在甲建筑劳务公司首次领取工资时,扣缴义务人甲建筑劳务公司在预扣预缴张某的个人所得税时,可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用,即30000.00元(5000元/月×6)预扣预缴个人所得税。剩下的27000元减除费用可以在剩下的月份内继续扣除,直到扣完为止!但是在12月31日之后还没有扣除完的,则不可以结转下一年度内扣除。

    肖太寿

    作者
    • 肖太寿 经济学博士,合同控税理论提出者
      微信公众号:xtstax
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