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注会会计回忆版真题解析

藺龙文 / 2020-10-19
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  • CPA考试
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    收入考了个遍地开花,翻我考前一天推文最后一句话:收入是一定要考大题的(点击)。别误解,我从来不押题,我只说重点。

    注会会计回忆版真题解析

    废话不多说,中注协在搞A/B组测试,一组题目中规中矩,一组偏难一些。

    我把收集到的一些题目给个参考答案,亲们看看,还有回忆起其他真题,下方留言。


    一、单项选择题(本要型共12小题,每小题2分,共24分)。

    1. 甲公司为制造企业,下列交易或事项形成的现义务,属于金融负债的是().

    A为已销售产品计提质量保证金5000元

    B按年度奖金计划计握的应付职工薪酬30万元

    C预收乙公司商品采购款800万元

    证券公司借入丙上市公司100万服股票对外出售

    【参考答案】D

    【解析】A是预计负债,B是应付职工薪酬,C是预收,不属于现金或其他金融资产结算

    2.2x19年12月5日,甲公司与乙公司签订一项不可散销的销售合同,合同约定,甲公司于6个月后交付乙公司一批产品,合同价格(不含增值税额)为1500万元,如甲公司违约,将支付违约金750万元,因生产该产品的原材料价格上涨,甲公司预计生产该批产品的总成本为2000元,截至2x19年12月31日,甲公司生产该批产品已发生成本300 元。不考虑其他因素,2x19年12年31日甲公司因该合同应当确认的预计负债是()。

    A.425万元 B.500万元C.200万元 D.750万元

    【参考答家】C

    【解析】继续生产亏500,违约亏750。选择继续生产,有标的资产,做存货减值,剩余的做预计负债。

    3.甲公司为生产重型设备的企业,拥有库存商品M型号议备和N型号设备,2019年未库存商品M、N账面余额分别为2000万元和1000万元,可变现净值分别为2400方元和800元,M、N均属于单项金额重大的商品,不考虑其他因素,2×19年12月31日资产负债表列示存货的金额为()。

    A.3000万元B.2800万元 C.3200方元D.3400万元

    【参考答案】B

    【解析】两种商品存货跌价分开算,按照孰低

    4. 甲公司为一家上市公司,2×19年2月1日,甲公司向乙公司股东发行股份1000股(每股面值1元)作为支付对价,取得乙公司20%的股权。当日,乙公司争资产账面价值为8000元,可辨认净资产公允价值为12000元;甲公司所发行股份的公允价值为2000万元。为发行该股份,甲公司向证券承销机构支付200万元的拥金和手突费、取得股权后甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得股权日,甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值是(),

    A.2200万元B.2400万元C.2000万元D.2600万元

    【参考答案】B

    【解析】有负商誉

    5.2×15年,甲公司向乙公司以每股10元发行600万股股票,约定2×19年12月31日,甲公司以每股20元的价格回购乙公司持有的600万股股票。2×19年初,甲公司发行在外的普通股股数为2000万股,当年甲公司发行在外普通股股数无变化,2×19年度甲公司实现净利润300万元,甲公司普通股股票平均市场价为每股15元。甲公司2x19年稀释每股收益是()。

    A0.136元    B.0.214元   C.0.162元  D.0.150元

    【参考答案】A

    【解析】回购需要12000万元,按市价发行800(12000除以15)万股才能筹集12000万元。发行800万股,回购600万股,相当于无对价送股200万股,稀释每股收益=300除以(2000+200)=0.136。

    6.2×19年甲公司从政府部取得下列款项∶(1)因符合当地政府的人才激励和引进政策,取得政府奖励资金50方元;(2)根据政府限定的价格向符合条件的第三方销售产品,取得政府限价补贴600万元;(3)当期明因出口商品收到税务部门的出口退税款500万元;(4)因受到自然灾害损失,取得政府赈灾补贴款100万元。上述甲公司从政府取得的款项中,应当作为政府补助确认并计入2x19年度损益的金额是()。

    A.150万元  B.550万元  C.50万元 D.700万元

    【参考答案】A

    【解析】B是收入,C是企业垫付资金收回。

    A是收益相关政府补助,D是非正常活动政府补助。

    7. 政府会计预算计和财务会计构成,下列关于政府会计的表述中,错误的是()

    A.预算会计实行收付实现制财务会计实行权责发生制

    B政府会计主体应当建立预算会计和财务会计两套账,分别反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息

    C.政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能

    D.政府会计主体应当以预算会计核算生成的数据为基础编制政府决算报告,以财务会计核寡生成的数据为基础编制政府财务报告

    【参考答案】 B

    【解析】预算会计与财务会计适度分离,不是两套账


    二、多项选择题(本题型共10小题,每小题2分,共20分)

    1.下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中,正确的有()。

    A企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。体现的是可理解的要求

    B同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得臆意变更,体现的是一致性要求

    C.企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认计基和报告,而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据,体现的是实质重于形式的要求

    D.企业对于已经发生的交易或事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提或延后,体现的是及时性要求

    【参考答案】ACD

    【解析】B是可比性,压根儿就没有一致性,这直接搬教材原文的考法,近三年出现的

     

    2. 下列各项中,能够作为甲公司套期交易中被套期项目的有()。

    A.甲公司在境外子公司净资产中的权益份额

    B.甲公司一笔期限为10年,年利率为6%,按年付息的长期借款产生的5年应支付的利息

    C.甲公司签订的一份法律上具有约束力的采购协议,约定6个月后以固定的价格采购固定数量的原油

    D.甲公司出口销售收到的2000万美元外币存款

    【参考答案】ABCD

    【解析】面临风险,就可以用金融工具避险,所以都是选项。

    A是境外长投,面临诸多风险;B是固定利率,担心利率下降还按6%支付会吃亏;C是固定价格,担心价格下降会吃亏;D怕汇率下降。

     

    3.企业对境外子公司的外币财务报表进行折算时,下列各项财务报表项目中,应当采用交易发生日的即期汇率折算的有( )

    A实收资本  B.未分配利润 C.长期股权投资 D.资本公积

    【参考答案】AD

    【解析】B是计算出来的,不是汇率折算。C是资产,按照资产负债表日即期汇率。


    4.不列各项有关固定资产会计处理的表述中,正确的有()。

    A盘盈的固定资产经批准后计入当期营业外收入

    B.与存货相关的车间固定资产日常修理费用予以资本化后计入存货成本

    C.由于法律要求的原因,履行特定国定资产的弃置义务可能发生支出金额变动而引起的预计负债增加,在固定资产寿命期内相应增加该固定资产的成本

    D.使用安全生产费购买的固定资产每月计提折旧并相应冲减专项储备

    【参考答案】BC

    【解析】此题排除法。A明显错误,做以前年度;D明显错误,应该一次性折旧。

    C是正确的,但是超纲,教材没有讲。B选项有争议,注会教材认为可以计入存货,深入探讨可以看我的一篇文章《车间设备维修怎么走账》。

     

    5. 对非金融企业而言,下列各项交易或事项产生的现金流量中,属于现金流量表投资活动产生的现金流量的有()

    A. 收到贴现银行承兑汇票的款项 

    B. 收到保险公司因固定资产火灾损失支付的赔款

    C. 支付购买可随时出售的交易性金融资产的价款

    D. 支付购建固定资产专门借教的利息

    【参考答案】BC

    【解析】A经营活动;D筹资


    6.下列各项中,在相关资产处置时应当转入当期损益的有()

    A.自用房地产转为公允价值计量的投资性房地产时计入其他综合收益的部分

    B.权益法下投资方应享有被投资单位因接受其他股东资本性投入导致所有者权益变动计入资本公积的金额

    C.指定为公允价值计最且其变动十入其他综合收益的权益工具投资,因以前明间公允价值变动累计计入其他综合收益的金额

    D同一控制企业合并长期股权投资初始投资成大与支付对价之间差额计入资本公积的部分

    【参考答案】AB

    【解析】C不能转损益。D是权益交易,相当于得到的长投比付出对价大,股东输送利益,计入资本公积,不能转入损益。


    综合题(本题型共2小题36分.答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)

    1. 甲公司是一家在科创板上市的综合性医疗集团公司,2×18年和2×19年发生相关交易或事项如下∶【本题不考虑所得税,是个拼盘题】


    资料(1):2×18年1月1日.甲公司向乙公司的股东按面值发行可转换公司债券60万份作为支对价,收够乙公司100%股权,该债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为6%,利息每年未支付,每份债券均可在债券发行一年后的任何时间转换为10股甲公司的普通股。甲公司发行债券时,二级市场上与之类似的按面值发行但没有转换权的债券市场率为9%。上述可转债已完成相关登记手续,乙公司股东的变更登记手续也已完成。

    要求∶(1)计算甲公司发行的可转债在2x18年应确认的利息费用,并编制甲公司2×18年与发行可转债和确认利息费用目关的分录

    【参考含案】甲公司发行的可转换公司偿券负债成分的公允价值=

    60x100x6%x(P/A,9%,3)

    + 60×100×(P/F,9%,3)=

    60x100x6%×2.5313+60×100×0.7722

    =5544.47(万元)

    权益成分的公允价值=

    60x100-5544.47=455.53(万元)。

    甲公司发行的可转换公司债券2×18年应确认的利恩费用=5544.47×9%=499(万元)甲公司2x18年与发行可转债相关的会计分录

    借:长期股权投资6000(60x100)

      应付债券—可转换公司债券(利息调整)455.53

      贷:应付债券—可转换公司债券(面值)6000

        其他权益工具                                455.53

    甲公司2x18年与确认利息费用相关的会计分录∶

    借∶财务费用499

      贷∶应付利息360(600x6%)

        应付债券—可转换公司债券(利意调整)139

    【提示】因为题目中没有给出判断同一控制企业合并或非同一控制企业台并的条件,也没有给出最终控制方合并报表中相关数据或者被合并方净资产账面价值,所以默认为非同一控制企业合并进行处理。


    资料(2)2×18年2月1日,甲公司与丙公司签订了一份疫苗生产线的建造合同。合同约定,根据丙公司质量控制要求,甲公司在丙公司的生产车间建造一条疫苗生产线,负责生产线的总体规划设计、设备采购、安装调试,保证生产线达到丙公司要求。合同总价款为9000万元,丙公司将组织里程碑验收,并分阶段付软,其中签订合同时预付合同价款的10%,完成设备采购安装时支付合同价30%,完成调试验收时支付合同阶款的50%,剩于10%的合同价款作为质量保证金,待生产钱投入使用并稳定运行两年后支付。合同履行期间,如果甲公司终止合同,已完成的建造部分归丙公司所有,两公司可在甲公司工作的基础上,聘请其他单位继续完成生产线的建造。甲公司预计合同总成本为6000万元。

    根据甲公司的会计政策,对于在某一时段内履行的履约义务,甲公司采用投入法确定覆约进度,截至2x18年12月31日,甲公司已完成总体规划设计、设备采购和安装工作,共发生成本4000元,其中按照丙公司要求向第三方采购设备发生支出3000万元。2×19年8月1日,甲公司按计划的成本和时间完成生产钱的建造,公司组织验收生产钱并于当日投入使用。

    要求(2):判断甲公司为丙公司建造生产线是否属于在某一时段内履行的履行义务,并说明理由;计算甲公司2x18年和2×19年分别应确认的收入金额,并编制相关的会计分录;

    【参考答案】甲公司为丙公司建造生产线属于在某一时段内履行的履行义务;

    理由∶①合同约定,根据丙公司质量控制要求,甲公司在丙公司的生产车间建造一条疫苗生产线,负责生产线的总体规划设计、设备采购、安装调试,保证生产线达到丙公司要求,说明丙公司能够控制履约过程中的在建商品。

    2×18年应确认的收入=(4000-3000)/(6000-3000)x(9000-3000)+3000=5000(万元)

    2x19年应确认的入∶=9000-5000=4000万元

    签订合同时预付合同价款的10%:

    借∶银行存款900

      贷:合同结算  900

    完成设备采购安装时支付合同价30%:

    借:银行存款 2700

      贷:合同结算  2700

    完成调试验收时支付合同阶款的50%

    借:银行存款 4500

      贷:合同结算  4500

    2×18年12月31日

    借:合同结算 5000

      贷∶主营业务收入5000

    借∶合同履约成本4000

      贷∶银行存款   4000

    借∶主营业务成本4000

      贷∶合同履约成本4000

    2x19年8月1日

    借∶合同结算4000

      贷∶主营业务收入4000

    借∶合同愿约成本2000

      贷∶银行存歉2000

    借∶主营业务成本2000

      货:余同履约成本2000


    资料(3):2×18年3月,甲公司开发的一款处方药取得批准并对外销售,为了尽快获得市场认可,甲公司批准了一项销售政策∶医院购买的该药品在有效期内若未实现对外销售,可返还给甲公司,该药品自出厂之日起一年内有效,2×18年3月1日至12月31日期间,甲公司对外销售该药品5000箱,每箱售价3万元,每箱成本1万元,甲公司估计该药品退货率为20%。根据国家政策,甲公司收到退回的孩药品应予以销毁。

    2x19年4月10日,甲公司对2×18年销售的该药品截至2×19年3月底的退货情况统计,并得出实际退货率为10%,甲公司管理层根据实际退货统计情况,对该药品退货率进行重新估计,将该药品的退货率调整为15%。2x19年4月20日,甲公司2×18年财务报告经批准对外报出。

    要求(3):编制甲公司2x18年确认药品销售收入的会计分录;判断甲公司对退货率调整是否属于2×18年资产负债表日后调整事项,说明理由,并编制相关会计分录;

    【参考答案】甲公司2×18年确认药品销售收入的会计分录∶

    借∶银行存款15000 (500×3)

      贷∶主营业务收入12000 (15000×80%)

        预计负债    3000

    借:主营业务成本5000

    贷∶库存商品5000

    提示:退货后销毁,不能确认“应收退货成本”。

    甲公司对退货率调整属于2×18年资产负债表日后调整事项;

    理由∶因为该销售事项在资产负债表日前已经存在,日后期间按照新取得的证据对原来已存在情况进行调整,应作为日后调整事项处理。

    分录:

    借∶预计负债750

      贷∶以前年度损益调整  750


    资料(4):2x18年12月20日,甲公司股东大会通过一项关于发行限制性股票的决议:甲公司以每股5元价格向100名研发人员每人发行10000股股票。研发人员购买股票后,自2×19年起需要在甲公司连续服务三年。甲公司的股票每股面值为1元,在该日公允价值为每股20元。

    2×19年,有5名研发人员离开,甲公司按照约定回购了离职人员购买的股票,并按有关程序予以注销,当年未,甲公司预计三年中离开的研发人员比例达到10%。

    其他资料∶第一,复利现值系数∶(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,9%,3)=0.7722;年金现值系数∶(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,9%,3)=2.5313。第二,相关交易收付款项均以银行存教按合同约定时间收取或支付;第三,甲公司发生的研发费用全部费用化计入当期损益;第四,不考虑税费影响。

    要求(4):编制甲公司发行股份的会计分录,计算甲公司2×19年应确认的股份支付费用,编制确认股份支付费用和回购并注销股票的会计分录。

    【参考答案】甲公司发行股份的计分录∶

    借∶银行存款 500 

      贷∶ 股本100

    资本公积—股本溢价400

    借∶库存股500

      贷∶其他应付款500

    甲公司2x19年应确认的股份支付费用100x(1-10%)×1×(20-5)x1/3=450(万元)

    分录∶

    借:研发支出一费用化支出450

      贷∶资本公积—其他资本公积450

    借∶管理费用450

      贷∶研发支出——费用化支出450

    回购井注销股票的会计分录∶

    借∶其他应付款   25

      贷∶银行存款25

    借∶ 股本     5

      资本公积 20     

      贷:库存股  25

    蔺龙文

    作者
    • 藺龙文 CPA培训讲师,为贵阳市南明区国税局、贵阳市国资委、兴义市国税局等多家单位授课,多家大型企业财务顾问,曾任职万达客车,老干妈等知名企业,一年之内通过会计师3科,税务师5科,注会6科考试。文章以通俗易懂,启发思维见长。
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