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企业合并的会计本质其实很简单

藺龙文 / 2020-10-02
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  • 企业合并
  • 会计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    假设国庆公司出资1001亿元收购关联方中秋公司80%股权。

    中秋公司各种资产账面价值1000亿元,负债账面400亿元,权益账面价值600亿元。

    中秋公司各种资产公允价值1220亿元,负债公允价值400亿元,权益公允价值820亿元。

    如果咱们从一开始就站在合并一体化原则下,把中秋公司视为国庆公司的一个内部组成部分,而不是把国庆公司叫母公司,把中秋公司叫子公司,这样该如何进行账务处理呢?

    其实很简单,就相当于咱们买了各种公允资产1220亿元,承担负债400亿元,或者说咱们购买资产与负债组合公允价值820亿元(1220-400)。

     

    咱们为什么按照公允价值计算呢?

    国庆公司与中秋公司合并前没有关联关系,这就是一项市场买卖,只不过买的是资产与负债组合。就像咱们到超市买电视机,当然得按照公允价值记账,不可能按照超市原账面价值记账。

    另外,这项组合的公允价820亿元,但是我们收购的是80%份额,也就是另外20%份额,820×20%=164亿元不属于我们的,这怎么处理呢?

    这个164亿元作为少数股东权益,怎么理解呢,就是咱们把820亿元的价值全部搬回家了,这里面有164亿元权益价值属于少数股东享有的。

    另外,咱们支付1001亿元,取得净资产公允价820亿元的80%,820×80%=656亿元,1001亿元大于656亿元,这怎么理解呢?

     

    这就是商誉,咱们支付的超额价值理解为中秋公司是一个有机整体,有机整体相当于各种单项资产,还具有系统价值,额外组合价值。

    因此,按照企业合并的理解,上述业务在国庆公司账面做下面一笔分录就可以了:

    借:国庆公司各种资产 1220亿元

      商誉                          345亿元

      贷:国庆公司各种负债   400亿元

        银行存款               1001亿元

        少数股东权益          164亿元

    这就是企业合并准则体现的非同一控股合并会计本质,视同为公允价购买资产与负债组合而已。

    但是,现在的会计模式下,企业合并这一简单思想用一个很复杂的工具来实现:合并报表。

     

    合并报表下是如何实现上述企业合并的会计处理思想的呢?

    第一步,母公司确认长投1001亿元

    借:长投1001亿元

      贷:银行存款  1001亿元

    第二步:在合并底稿将母公司与子公司报表简单汇总。

    注意,这里的简单汇总,是按照子公司购买日账面值汇总的,相当于在母公司账面做一笔分录:

    借:国庆公司各种资产 1000亿元

      贷:国庆公司各种负债   400亿元

        国庆公司各种权益   600亿元

    第三步:在合并底稿将子公司资产调为公允:

    借:国庆公司各种资产  220亿元

      贷:资本公积            220亿元

    第四步:在合并底稿抵消母公司长投与子公司权益

    借:国庆公司各种权益  820亿元

      商誉                        345亿元

      贷:长投                    1001亿元

        少数股东权益        164亿元

    各位读者,你们把绿色会计分录进行借贷方相同科目的合并抵消,就是上面橙色那笔分录,不信试试?

    蔺龙文

    作者
    • 藺龙文 CPA培训讲师,为贵阳市南明区国税局、贵阳市国资委、兴义市国税局等多家单位授课,多家大型企业财务顾问,曾任职万达客车,老干妈等知名企业,一年之内通过会计师3科,税务师5科,注会6科考试。文章以通俗易懂,启发思维见长。
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