企业合并的会计本质其实很简单

假设国庆公司出资1001亿元收购非关联方中秋公司80%股权。

中秋公司各种资产账面价值1000亿元，负债账面400亿元，权益账面价值600亿元。

中秋公司各种资产公允价值1220亿元，负债公允价值400亿元，权益公允价值820亿元。

如果咱们从一开始就站在合并一体化原则下，把中秋公司视为国庆公司的一个内部组成部分，而不是把国庆公司叫母公司，把中秋公司叫子公司，这样该如何进行账务处理呢？

其实很简单，就相当于咱们买了各种公允资产1220亿元，承担负债400亿元，或者说咱们购买资产与负债组合公允价值820亿元（1220-400）。

咱们为什么按照公允价值计算呢？

国庆公司与中秋公司合并前没有关联关系，这就是一项市场买卖，只不过买的是资产与负债组合。就像咱们到超市买电视机，当然得按照公允价值记账，不可能按照超市原账面价值记账。

另外，这项组合的公允价820亿元，但是我们收购的是80%份额，也就是另外20%份额，820×20%=164亿元不属于我们的，这怎么处理呢？

这个164亿元作为少数股东权益，怎么理解呢，就是咱们把820亿元的价值全部搬回家了，这里面有164亿元权益价值属于少数股东享有的。

另外，咱们支付1001亿元，取得净资产公允价820亿元的80%，820×80%=656亿元，1001亿元大于656亿元，这怎么理解呢？

这就是商誉，咱们支付的超额价值理解为中秋公司是一个有机整体，有机整体相当于各种单项资产，还具有系统价值，额外组合价值。

因此，按照企业合并的理解，上述业务在国庆公司账面做下面一笔分录就可以了：

借：国庆公司各种资产 1220亿元

　　商誉                          345亿元

　　贷：国庆公司各种负债   400亿元

　　　　银行存款               1001亿元

　　　　少数股东权益          164亿元

这就是企业合并准则体现的非同一控股合并会计本质，视同为公允价购买资产与负债组合而已。

但是，现在的会计模式下，企业合并这一简单思想用一个很复杂的工具来实现：合并报表。

合并报表下是如何实现上述企业合并的会计处理思想的呢？

第一步，母公司确认长投1001亿元

借：长投1001亿元

　　贷：银行存款  1001亿元

第二步：在合并底稿将母公司与子公司报表简单汇总。

注意，这里的简单汇总，是按照子公司购买日账面值汇总的，相当于在母公司账面做一笔分录：

借：国庆公司各种资产 1000亿元

　　贷：国庆公司各种负债   400亿元

　　　　国庆公司各种权益   600亿元

第三步：在合并底稿将子公司资产调为公允：

借：国庆公司各种资产  220亿元

　　贷：资本公积            220亿元

第四步：在合并底稿抵消母公司长投与子公司权益

借：国庆公司各种权益  820亿元

　　商誉                        345亿元

　　贷：长投                    1001亿元

　　　　少数股东权益        164亿元

各位读者，你们把绿色的会计分录进行借贷方相同科目的合并抵消，就是上面橙色那笔分录，不信试试？