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如何做好IPO中的收入核查?(总括)

Freecity / 2020-09-28
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  • ipo
  • 收入确认
  • 审计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    01 收入核查主题

    IPO中,收入的核查是一项非常重要的工作。我们做过收入审计的朋友都知道,收入基本都是整个财报中的重大错报风险科目,需要给予足够的重视度和关注。

    那么,收入的核查,主要核查什么呢?又回到了最初始的审计目标:发生(真实性)、完整性、准确性、截止、分类和列报。

    接下来,我们会通过一系列的文章,和大家聊一聊,如何从上述的审计目标出发,做好IPO中的收入核查。

     

    02 再来深入理解收入各个审计目标

    收入的各项审计目标,是我们进行核查的目的。这里,要理解审计目标,我们从定性和定量两个维度来展开。

    定性的维度,我们来看看六大目标:

    发生:营业收入已经发生,且和被审计单位相关;这一点主要讲收入的真实性。也就是我们要去查,报表上的收入,是不是都是公司真实发生的收入;

    完整性:所有应当记录的收入均已记录。这一点我们需要核实,公司是否有体外资金循环,藏匿收入。也就是说,报表中的收入,是不是包括了公司所有的收入。

    准确性:和收入有关的金额均已恰当准确记录。这点会涉及到收入具体确认的金额。也就是新收入准则中的交易价格。我们要确认,收入金额的计价是否准确。

    截止:收入已记录于正确的会计期间。由于收入是理解财报非常重要的指标,因此收入被恰当反映在真实的会计期间,是很关键的。在IPO过程中,经常有公司为了让报表好看,而将收入确认的时点人为去调整,因此需要核查清楚。

    分类和列报:科目准确、列报恰当。这一点相对于前述四个来说,稍稍次要一些。其实在审计报告中,收入的披露内容不多。但在招股说明书、反馈回复中,收入的分类和披露就会非常之多,不准确不恰当会带来会计信息质量的降低。

    这就是定性怎么看。接下来我们来看看定量是什么意思。定量,主要是指结合职业判断后所确定的重要性水平。

    IPO过程中,很多时候是企业和中介“斗智斗勇”的过程。如果在风险评估层面,所识别的重大错报风险较高,那么也就需要将上述的核查,做到覆盖的70%比例以上,甚至更高。

    可见,收入核查是一个非常考验能力,以及非常需要花费时间的一项工作。如何让这项工作更有效地展开,并且达到比较好的效果,我们接下来就会围绕这个目标,和大家进行探讨。


    03 探讨的框架

    大家都觉得网络的信息比较碎片化,要学习系统、完整的知识体系,还是需要依赖于书籍、课堂等。于是我们就想着给大家一些,可以利用碎片时间,但仍能够接触到的完整体系,供大家参考,于是就有了这部分“探讨的框架”。

    首先,是收入的基本核查:

    *一探常见行业的收入确认模式

    *如何在收入审计中运用好分析性程序?

    *收入相关的内控审计,如何展开?

    *收入细节测试太繁琐?那可能是思路没对

    *如何识别收入确认时点,是否提早or延后?

    *收入退回、折扣等,如何进行核查?

    接着,是收入的专项核查:

    *如何做好重要客户的走访?

    *如何做好收入相关的函证程序?

    *如何利用资金核查,证实收入的完整性?

    *关联方收入计价是否公允,收入是否真实?

    *经销商和贸易商的收入,该如何核查?

    *物流、票流和钱流不一致时,收入真实性、完整性如何核查?

    再者,是和收入有关的核查:

    *收入、成本毛利率背后的真相

    *业务模式背后的应收款、预收款逻辑

    *聊聊收入有关的那些税:增值税、所得税等

    *和某一方既有销售又有采购的具体核查

    *实务中,如何区分总额法还是净额法

    *收入对主要客户具有强依赖性下的核查

    以及,后续在探讨的过程中,有可能需要补充的部分。上面会有不少的篇幅,如果大家觉得不错,到时候请大家多多支持,点赞和转发,让更多需要的人知道。

     

    04 总  结

    上述整个过程的探讨,对我来说也是不小的挑战。这既是一次对以往认知的整理总结,同时也会促进我更多的去了解收入相关的核查,当然对大家,相信也能提供不少的帮助。这样一举三得的事情,做起来还是有意义的。

    行走的审计汪

    作者
    • Freecity 浙江大学毕业,10年头部会所工作经验,MBA,注册会计师,税务师,CFA一级,中级会计师。 微信公众号名称:行走的审计汪
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