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案例解析“合同资产”科目在建筑企业中的运用

林久时 / 2020-09-05
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    【“合同资产科目运用案例】

    2019年6月18日上海铁蛋建筑公司与钢蛋地产公司签订工程施工总承包合同,负责某CBD中心A区和B区两栋商业大厦的主体施工(同一个工程分为两个标段),含税合同价款为1.09亿元,其中A区商业楼的含税造价4360万元,B区商业楼的含税造价6540万元,该工程适用一般计税方法。

    承包合同中关于付款条件约定如下:该工程A区先开工半年后,B区再开工,两栋商业大厦分别施工至“正负零”以上后,钢蛋地产公司支付计量金额的80%。该工程实际开工日期为2019年7月1日,2019年12月20日A区已经达到“正负零”以上标准,钢蛋地产公司对A区商业大厦进行阶段工程计量,计量金额1308万元;2019年12月21日B区正式施工,2020年1月至3月因不可抗力因素暂停施工,2020年7月1日B区达到“正负零“以上标准,钢蛋地产公司对B区商业大厦进行了基础阶段工程计量,计量金额1962万元;2020年7月10日,钢蛋地产公司向上海铁蛋建筑公司支付了进度款2616万元。正负零,指的是主体工程的一个基准面,在主体工程基准面下工程完成,该进行主体地上工程施工的时候,也就是主体工程达到“正负零”。

     

    验工计价环节、收款环节的会计处理如下:

    (1)2019年12月,A区商业楼完成“正负零”,工程计价:

    借:合同资产——CBD中心A区            13080000  

      贷:合同结算——价款结算             12000000

        应交税费——待转销项税额             1080000

    (2)2020年7月,B区商业楼完成“正负零”,工程计价:  

    借:应收账款——工程进度款(CBD中心)  32700000

      应交税费——待转销项税额             1080000

      贷:合同资产——CBD中心A区            13080000 

        合同结算——价款结算                18000000

        应交税费——应交增值税(销项税额)   2700000

    (3)2020年7月,收取CBD中心A、B区商业楼进度款:

    借:银行存款                            26160000

      贷:应收账款——工程进度款(CBD中心)  26160000

    铁蛋税客林久时

    作者
    • 林久时 林久时,上海铁蛋财务咨询中心总经理、“铁蛋税客”微信公众号创始人。曾在大型建筑央企担任财务经理,在企业任职期间,历经多次税务检查、税务稽查、国资委审计、审计署审计,具有丰富的财税风险控制经验。是来自财税一线的草根,专注建筑财税实务。
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