案例解析“合同资产”科目在建筑企业中的运用

【“合同资产”科目运用案例】

2019年6月18日，上海铁蛋建筑公司与钢蛋地产公司签订工程施工总承包合同，负责某CBD中心A区和B区两栋商业大厦的主体施工（同一个工程分为两个标段），含税合同价款为1.09亿元，其中A区商业楼的含税造价4360万元，B区商业楼的含税造价6540万元，该工程适用一般计税方法。

承包合同中关于付款条件约定如下：该工程A区先开工半年后，B区再开工，两栋商业大厦分别施工至“正负零”以上后，钢蛋地产公司支付计量金额的80%。该工程实际开工日期为2019年7月1日，2019年12月20日A区已经达到“正负零”以上标准，钢蛋地产公司对A区商业大厦进行阶段工程计量，计量金额1308万元；2019年12月21日B区正式施工，2020年1月至3月因不可抗力因素暂停施工，2020年7月1日B区达到“正负零“以上标准，钢蛋地产公司对B区商业大厦进行了基础阶段工程计量，计量金额1962万元；2020年7月10日，钢蛋地产公司向上海铁蛋建筑公司支付了进度款2616万元。正负零，指的是主体工程的一个基准面，在主体工程基准面下工程完成，该进行主体地上工程施工的时候，也就是主体工程达到“正负零”。

验工计价环节、收款环节的会计处理如下：

（1）2019年12月，A区商业楼完成“正负零”，工程计价：

借：合同资产——CBD中心A区            13080000  

　　贷：合同结算——价款结算             12000000

　　　　应交税费——待转销项税额             1080000

（2）2020年7月，B区商业楼完成“正负零”，工程计价：  

借：应收账款——工程进度款（CBD中心）  32700000

　　应交税费——待转销项税额             1080000

　　贷：合同资产——CBD中心A区            13080000 

　　　　合同结算——价款结算                18000000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）   2700000

（3）2020年7月，收取CBD中心A、B区商业楼进度款：

借：银行存款                            26160000

　　贷：应收账款——工程进度款（CBD中心）  26160000