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会计,是一门科学,还是一门艺术?

Freecity / 2020-07-29
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    有人说会计是一门科学,也有人说会计是一门艺术,当然还有人说,会计是一门魔术。

    01  会计是科学、是艺术,还是魔术?

    有人说会计是一门科学,也有人说会计是一门艺术,当然还有人说,会计是一门魔术。

    我们知道,会计是以货币为单位的经济语言。经济活动中发生的销售、采购、投资融资等,需要用统一的语言反映出来,形成每个经营主体的财务报表,从而让我们有从财务报表洞察企业经营的机会。

    如果没有这一门语言,很难相信,现在我们的经济活动能够有序化、并立体地展现出一段期间的资产状况、经营业绩等情况。

    那么我们今天就来聊一聊,会计作为经济语言,究竟是一门科学,还是一门艺术,抑或是一门魔术?

    02  会计是一门科学

    我们查找了百度百科对科学和会计学的定义:

    科学(Science)是一个建立在可检验的解释和对客观事物的形式、组织等进行预测的有序知识系统,是已系统化和公式化了的知识。

    会计学是指以研究财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的信息系统,以有效地管理经济的一门应用学科。

    从这个定义来看,经过100多年的发展,会计学可以作为一门社会应用科学,因为它以“复式记账法”为核心,有一整套的理论基础和广泛的应用领。借贷分录的原则,基本是放之四海而皆准的。而财务报表的格式,虽然不同国家有所差异,但本质也是由资产负债表利润表现金流量表和权益表四部分组成的。

    最让我感觉到科学精髓所在的是:复式记账法。复式记账法让许许多多的造假手段,无法长期持续。比如,如果公司要虚增收入,根据复式记账法,必须:

    借:应收账款

          贷:主营业务收入

                应交税费-应交增值税

    虚增的收入如果收不到回款,那么资产负债表里的应收账款会越滚越大,就会导致利润表和现流表脱节的情况,收入真实性存疑。如果要做到一个闭环,必须使用体外资金循环,比如利用预付工程款将钱转出去,再作为销售回款,回到公司账上。但这种手法,涉及到的其他相关方比较多,造假的成本也会就相应提高了。

    所以,如果假设没有复式记账法,那财务数据,可能就彻底乱套了,也就起不到反映公司真实业绩情况的作用了。

    03  会计是一门艺术

    我们依样画葫芦,再求是地来百度一下,艺术的定义。

    艺术是通过捕捉与挖掘、感受与分析、整合与运用等方式对客观或主观对象进行感知、学习、表达等活动的过程。

    联想到各种各样的会计估计,我突然感觉到会计是一门艺术也是颇有道理。

    比如坏账准备的计提。无论是原先的账龄计提,还是目前的预期信用损失计提,本质的核心都是要预计未来能够收到的现金流量,和账面的金额对比,差额部分考虑计提坏账。未来的事情,肯定有不确定的成分在。我们如何准确计提呢?这就和会计估计有关了。

    比如,有些公司采用比较谨慎的会计估计,3年以上就100%全额计提,也有些公司采用比较乐观的会计估计,1年以内不计提坏账。也有些公司,因为业务的调整,对会计估计做出变更,我们可以看看下面的案例:

    悦心健康2020年6月做出的会计估计变更,变更前的计提比例:

    会计,是一门科学,还是一门艺术?

    变更后:

    会计,是一门科学,还是一门艺术?

    公司主要是根据工程款回款周期较长,账龄分布期间跨度较大的客观事实,并参考同行业情况,对应收款项坏账计提比例进行变更。如果按照这个政策,对2019年财务数据进行测算,会计估计变更的影响金额为 1,548 万元,占 2019 年度经审计净利润的40.87%。

    我们姑且不去评判这次会计变更的合理性,但是我们显而易见能够发现,只要重要会计估计动一动,经营数据就会存在较大变动,不禁会觉得,那到底怎样的估计,才是真实合理的呢?更有一些关于如何运用会计估计,进行盈余管理的课题,越发说明会计,也可以是一门艺术,“好”艺术家,能够信手拈来,美化报表。这也给我们警示,需要关注公司的会计估计是否符合行业情况,管理层是否有滥用会计估计的倾向和行为。

    需要补充的时候,还有些通过运用会计政策,进行艺术表演的招式。会计政策相对于会计估计,要难以操纵,因为许多会计政策有比较严苛的准则规定条件,但实务中,仍存在一定的空间,比如研发费用资本化的情况,也会因为谨慎或是乐观,出现情况完全不同的两份报表数据。

    04  会计是一门魔术

    我们都看过刘谦的魔术表演吧。魔术是不断变化让人捉摸不透的表演,是制造奇妙的艺术。但揭穿魔术的奥妙后,我们会发现,它不过是利用道具、舞台灯光等的障眼法。

    那为什么说,会计是一门魔术?我们来看看下面的例子。

    例:2020年5月,*ST友谊拟将持有的全资子公司连盛发100%股权、沈阳星狮100%股权和邯郸发兴100%股权,以及公司对大连盛发 48,733.18 万元债权、对沈阳星狮108,578.46 万元债权及对邯郸发兴 32,116.21 万元债权转让给武汉信用投资集团股份有限公司,交易总作价 147,804.06 万元。武汉信用投资集团股份有限公司系上市公司控股股东武信控股的参股股东,间接持有上市公司11.22%权益。上述属于关联交易

    上述关联交易中的标的,2019年的经营情况如下所示:

    会计,是一门科学,还是一门艺术?

    大连盛发置业主营房地产开发,2019年实现营业收入48.17万元,净利润为-1.54亿元,净资产-1.29亿元,负债合计1.6亿元;

    沈阳星狮主营为房地产开发,2019年实现营收7253.82万元,净利润-1亿元,净资产-2.56亿元,负债合计1.46亿元;

    邯郸发兴主营同为房地产开发,去年实现营收393.97万元,净利润-4,553.10万元,净资产-0.49亿元,负债合计7亿元。

    上述转让的标的资产评估情况如下所示:

    一个正常的人,都可以想到,这些经营不善的公司,公司对其的债权,是很难全部收回的。即使通过拍卖、出售等方式变现,也会损失掉一部分。所以,我们不禁要再探究一下这笔关联交易背后的真实原因。

    据了解,由于2018年、2019年*ST友谊连续两个会计年度经审计净利润为负值,根据相关规定,深交所于2020年4月30日对公司股票交易实行退市风险警示。如果公司2020年经审计净利润仍然为负值,*ST友谊将面临暂停上市。此次关联交易,合理预估是为了保壳而做。

    关联交易的公允性,一直以来很难去核实。如果对方愿意买,我愿意卖,上市公司又不吃亏的情况下,这样的关联交易,在实务中还是比较普遍的,也就是被默许的。相当于,会哭的孩子有奶吃,我自己不行了,那我还有控股股东、实控人等爹来帮我。但这个利润,其实体现不了经营业绩的改善。

    除了关联交易之外,重大资产重组,也能达到魔术的效果。相比于关联交易,重大资产重组形式更加复杂,背后的利益链条涉及更为广泛,下回我们可以专门探讨一下。

    05  总  结

    话说,到现在,我仍记得10多年前走进大学学堂,学习会计学的那一天。那个时候,07年的新准则刚开始执行,教我会计的是一个长着翘胡须的中年男老师。当时我对会计毫无概念,当然也不懂什么权责发生制、复式记账法。真没想到,现在这一套东西,竟然陪伴我快到人生的一半了,也成为了我生存的饭碗。有点小感慨。

    最后,知道会计学知识的你们,觉得会计更像是一门什么呢?欢迎大家留言,说说你们在学习或者从业的过程中,对会计知识印象最深刻的一件事。

    作者
    • Freecity 浙江大学毕业,10年头部会所工作经验,MBA,注册会计师,税务师,CFA一级,中级会计师。 微信公众号名称:行走的审计汪
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