小型微利企业延缓缴纳企业所得税政策学习要点

6月29日，税务总局发布《国家税务总局关于修订<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）>等报表的公告》，这是继18年版颁布施行企业所得税预缴申报表之后的第三次修订。此次修订主要是为贯彻落实《国家税务总局关于小型微利企业和个体工商户延缓缴纳2020年所得税有关事项的公告》（税务总局公告2020年第10号）小型微利企业暂缓缴纳企业所得税工作。

暂缓缴纳企业所得税的对象

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照“全年季度平均值”的计算公式，计算截至当期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至当期申报所属期末不超过300万元的标准判断。

依据国家税务总局公告2019年第2号，自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 

暂缓缴纳企业所得税的期间

2020年5月1日至2020年12月31日，小型微利企业在2020年剩余申报期按规定办理预缴申报后，可以暂缓缴纳当期的企业所得税。目前是第二季度企业所得税季度预缴申报期，申报后需要缴纳税款的，可暂不缴纳企业所得税款，延迟至2021年首个申报期内一并缴纳。

小型微利企业暂缓缴纳企业所得税注意点

原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按规定判断符合小型微利企业条件的，应按照截至当期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。

按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。

小型微利企业所得税延缓缴纳政策的办理方式

小型微利企业所得税延缓缴纳政策采用“自行判别、申报享受”的办理方式。企业根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合小型微利企业的条件，并自主选择是否享受延缓缴纳政策。符合条件且选择享受延缓缴纳政策的小型微利企业，自行计算延缓缴纳税额，并通过填报企业所得税预缴纳税申报表享受延缓缴纳政策。

暂缓缴纳企业所得税的申报要点

符合条件的小型微利企业，不论查账还是核定征收，均可享受暂缓缴纳企业所得税的优惠政策。

查账征收的小型微利企业填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳申报（A表）》。按照预缴方式，查账征收企业分为按实际利润额预缴，按上一年年度应纳税所得额平均额预缴，以及税务机关确定的其他方发预缴三种方式，“按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴”和“按照税务机关确定的其他方法预缴”两种预缴方式属于税务行政许可事项，纳税人需要履行行政许可相关程序。其中，主表11行为“应纳税所得税额”，12行为“减免所得税额”，13行为“实际已预缴所得税额”，14行为“特定业务预缴（征）所得税额”，L15行表示“是否选择延缓缴纳企业所得税”，15行为“本期应（补）退所得税额税务机关确定的本期应纳税额”。根据选择L15行的“是否延缓缴纳所得税”，主表表格的关系会有以下几种结果：

实际利润额预缴/按上一年年度应纳税所得额平均额预缴的，企业所得税收入全额归属中央且按比例就地预缴企业的分支机构，以及在同一省（自治区、直辖市、计划单列市）内的按比例就地预缴企业的分支机构，第L15行＝第11行×就地预缴比例-第12行×就地预缴比例-第13行-第14行，当第11行×就地预缴比例-第12行×就地预缴比例-第13行-第14行＜0时，第L15行＝0；第15行＝第11行×就地预缴比例-第12行×就地预缴比例-第13行-第14行-第L15行，当第11行×就地预缴比例-第12行×就地预缴比例-第13行-第14行-第L15行＜0时，第15行填0。

案例

果果企业管理服务有限公司2020年第二季度的实际利润为20万，第三季度为-5.6万元，第四季度为11.2万元。假设无实际已缴税款，从业人数为4人（保持不变），资产总额季度分别为2.2万元、2.5万元、4万元、3万元和3.5万元。果果企业第二季度申报期申请延缓缴纳企业所得税，请填报第二至第四季度的预缴企业所得税表格。（附表省略）

【分析】

1.第二季度

2.第三季度

3.第四季度