总包向分包支付的安全生产费应如何进行账务处理?

1、根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企〔2012〕16号）第七条的规定，建设工程施工企业以建筑安装工程造价为计提依据。

建设工程施工企业提取的安全费用列入工程造价，在竞标时，不得删减，列入标外管理。国家对基本建设投资概算另有规定的，从其规定。

总包单位应当将安全费用按比例直接支付分包单位并监督使用，分包单位不再重复提取。

2、以上规定明确了安全费用提取的主体是总包单位，分包单位无需提取（尽管它也会实际发生安全费），分包单位在报价时，应当按照国家规定的费率单列安全费项目。

例  甲公司为总包单位，承揽了一项工程，总包工程造价6000万元，乙公司为分包单位，分包工程造价2000万元，假定安全生产费提取标准为2%，也就是说，业主给甲公司的6000万元造价里包含了120万元的安全生产费，甲公司给乙公司的2000万元造价里同比例包含了40万元的安全生产费。

3、根据《企业会计准则解释第3号》（财会〔2009〕8号）的规定，以上例为例，甲公司在计提安全生产费时应进行如下处理：

借：合同履约成本—其他直接费  120

      贷：专项储备—自营工程                    80

            —分包工程                    40

根据国家税务总局公告2011年第26号的规定，建筑企业计提的安全生产费不得在企业所得税税前扣除，实际发生时分资本化和费用化支出两种情况据实扣除，为了准确核算自营和分包工程安全生产费的计提和发生情况，建议总包单位在专项储备下设两个二级科目。

「专项储备—自营工程」明细科目，核算自营工程的计提（贷方）和实际发生（借方）；「专项储备—分包工程」明细科目，核算对分包工程的计提（贷方）和实际发生（借方）。

4、对分包工程进行计量时，为了简便计算，不考虑增值税的因素：

借：合同履约成本—分包成本    2000

      贷：应付账款—应付工程款      2000

5、支付分包款时：

借：应付账款—应付工程款        2000

      贷：银行存款                             2000

支付时应取得分包开具的2000万元发票，票面为*建筑服务*工程款即可，无需单独体现安全生产费字样，支付的2000万元分包款包含了40万元的安全生产费，即意味着为分包提取的安全生产费已经实际发生。

如果在第3步账务处理所属年度汇算清缴时进行了纳税调增，本步会计分录所属年度汇算清缴时应当调减40万元。

6、注意，不考虑自营工程对应成本，此时「合同履约成本」科目中分包成本及分包安全费的余额为2120万元，相当于多计了为分包单位计提的安全生产费40万元，在支付分包单位工程款时，应当进行抵消：

借：专项储备—分包工程  40万元

      贷：合同履约成本—分包成本  40万元（或红字借记）

资产负债表日，如果尚未进行上述抵消处理，在按照投入法计算履约进度时，应将重复计入的分包安全生产费予以剔除，冲减分包成本，否则将会影响收入和成本确认的准确性。

7、分包单位在收款时无需区分工程款的组成项目，无需计入「专项储备」科目，分包单位实际发生的安全生产费时应直接计入成本，据实在税前扣除。

8、总包单位自营工程计提的安全生产费，按照《企业会计准则解释第3号》进行处理即可，兹不赘述。