新政理解:放弃减免税到底应如何操作

刚刚发布的《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号，以下简称9号公告）第五条是这样说的：

「一般纳税人可以在增值税免税、减税项目执行期限内，按照纳税申报期选择实际享受该项增值税免税、减税政策的起始时间。

一般纳税人在享受增值税免税、减税政策后，按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十八条的有关规定，要求放弃免税、减税权的，应当以书面形式提交纳税人放弃免（减）税权声明，报主管税务机关备案。一般纳税人自提交备案资料的次月起，按照规定计算缴纳增值税。」

这一条的意思是，在现行增值税减免税政策有效期内，一般纳税人可以随时享受减免税，享受的方式是填报增值税纳税申报表中的《减免税明细申报表》，以表代备，但一旦享受之后，如果要放弃减免税，就需要以书面形式提交声明，正式备案。

根据增值税暂行条例实施细则和财税〔2016〕36号文的规定，放弃减免税之后，36个月之内不得再申请免税、减税。

举例说明：A园林绿化公司为一般纳税人，为诸多业主提供植物养护服务（属于生活服务税目），根据财税2020年8号公告的规定，可以自2020年1月1日起享受免税，由于甲项目业主不同意，A公司2020年1月-4月均未享受植物养护服务免税待遇，此期间向甲业主开具的是6%税率专票。

2020年5月甲项目竣工结算，跟他say byebye之后，新中标的乙项目业主同意A公司开具免税发票，A公司可以直接开具免税发票，在次月报期申报纳税时，填写《减免税明细申报表》即可。

2020年8月，A公司又中标丙项目，丙项目业主要求必须开具专票，此时，A公司应当以书面形式提交纳税人放弃免（减）税权声明（预测是通过电子税务局），次月就可以向丙业主开具6%的专票。

问题来了，A公司放弃免税之后，由于乙项目尚未完工，A公司能否继续向乙项目业主开具免税发票呢？也就是说，一个公司，能否就同一税目针对部分客户交税开专票，免税开普票呢？

答案毫无疑问是否定的，针对同一税目（如果A公司同时还提供培训服务，培训服务的征免税选择可以与植物养护服务不同），放弃减免税必须是全部放弃，不能部分放弃，也不能针对不同销售对象选择征免税。因此，放弃之前，一定要三思。

最后，提醒大家的是，9号公告第五条规范的对象是「一般纳税人」，至于小规模纳税人的减免税的问题，9号公告并未涉及。笔者个人认为，除小微企业30万销售额免税以外，针对项目的减免税，也应当适用相同的原则（疫情防控期间除外）。