Can you say yes?-舞弊风险&特别风险

最近发现公司PPD翻译了一套CYSY的审计风险提示，内容的实操性比较强，落脚点也很细致，看完收获很多，分享出来。

已识别舞弊风险是否足够具体，使项目组能够清楚如何适当应对风险？

如果舞弊风险过于模糊，则项目组难以确定如何适当应对该风险。该舞弊风险应具体说明涉及的账户和认定以及舞弊可能发生的方式。我们通过商誉减值过程出现的两种舞弊风险示例来阐明这一点。

第一种舞弊风险的描述是，“不恰当地确定商誉减值结论。”该舞弊风险过于模糊。我们不清楚不恰当地确定结论所产生的影响。我们也不清楚将如何修改此结论。该舞弊风险缺少使项目组能够适当应对风险所需的必要细节。另一种舞弊风险如下。

第二种舞弊风险的描述是，“通过操纵分析中使用的关键假设（如销售额增长、合同递减率、折扣率、收益率和预测期），在进行商誉减值分析时可能出现管理层的偏见，表明减值不足。”该舞弊风险包括我们适当应对风险所需的必要细节。首先，我们了解到风险是，管理层可以影响商誉减值结论，不适当地表明减值不足。其次，我们了解到管理层可通过操纵减值分析中使用的关键假设影响商誉减值结论。既然我们了解了产生该风险的根本原因，就可制定侧重关键假设的额外审计程序，以确保不发生管理层的偏见。

我们再通过以下客户示例进一步理解该问题。该客户是一家大型汽车制造商，其四种收入流包括：汽车销售额、汽车服务销售额、汽车融资的利息收入和非标准收入。项目组首先确定与非标准收入相关的舞弊风险。但是，因未获得额外的细节而不清楚如何测试该舞弊风险。由于“非标准收入”的舞弊风险模糊不清，因此项目组甚至不清楚哪些属于非标准收入以及如何对其进行测试。在项目组进行深入分析后，意识到非标准收入是在收入分录未编入其他三个收入流之一的情况下的默认收入流。之后项目组能够使用该信息查看特定总账账户和驱动非标准收入余额的领域。项目组确定了非标准收入实际代表的事项后，能够细化舞弊风险，之后就能够了解如何对该风险进行适当测试。切记在制定项目组的审计风险时，一定要对风险进行具体描述。针对具体的舞弊风险，项目组更容易制定应对该风险的额外审计程序。

你是否已识别充分的额外审计程序以应对舞弊风险和特别风险？

如果某个审计领域被认定存在舞弊或特别风险，则我们需要清楚地展示我们如何修改主要和其他实质性程序以及额外审计程序的性质、时间和范围，以应对已识别风险。

大多数项目组理解其应对舞弊或特别风险不能仅实施主要实质性程序；但有时，项目组在明确和记录这些额外审计程序和考虑事项方面存在困难。

应对舞弊和特别风险的额外考虑事项因已识别风险类型以及账户余额、交易类别和其影响的认定而有所不同。GAM的舞弊应对章节的附录2中涉及基于不同风险的额外程序的具体示例。这些额外程序包括缩小测试范围、利用安永内部专家、执行额外预测分析、询问额外公司人员、在年末执行测试以及从第三方获取额外审计证据。

此外，应与你所在项目组的负责人讨论该主题。我们的高级经理和合伙人具有丰富的审计经验，尤其是合伙人可能对应对相关风险可执行的额外程序有更好的想法。我们可以借此机会以创造性的方式考虑利用通过谷歌引擎搜索到的公共信息，接触行业专家和公众，要求参考同一行业其他项目组的工作。关键在于真正关注风险，投入时间考虑可能可以执行的程序并在小组内讨论相关方法。

由于大多数项目组认定收入存在舞弊风险，以下是包括其他实质性程序和对项目组为应对收入舞弊风险已执行的主要实质性程序的修改的部分示例。

项目组已执行以下程序应对舞弊风险：

*获取第三方的条款和条件确认

*研究新客户的有效性和出现

*降低详细测试和截止测试程序的测试阈值

*询问公司销售人员（会计人员之外）

*追踪关键指标（数量、价格）图标和与之有关的关键关联因子（销售和存货），对其执行详细实质分析性复核程序。

*在测试期间获取多项证据

*实物观察货物装运和通过相关文档记录确证经观察的装运

*复核客户合同

这份清单不能涵盖所有方面，但其显示你在制定测试程序时运用创造性思维的可能。尤其是在你获取良好的数据集时，你能够执行各种可向公司提供额外见解的分析程序。如果已制定额外程序和考虑事项，则须将这些额外程序和考虑事项记录在审计工作底稿中。这些额外考虑事项应记录在项目组的计划文件和执行额外程序和考虑事项所在的工作底稿中。正所谓，“如果没有进行记录，则表示没有完成。”

你是否适当地计划和执行了企业合并审计程序？

企业合并的主题仍然是检查发现的一个常见领域，也是项目组面临的一个整体困难。以下四个方面是值得注意的挑战和要点：早期计划、运用职业判断、完成适当的文档记录和审计会计估计。在本视频中，我们将讨论其中的前三个主题。审计估计的主题在“能否回答‘是’”网站的会计估计部分进行了讨论，该部分主要关注审计会计估计时面临的挑战，包括分析估计输入、假设和证据。此外，安永Atlas中的会计估计主题页面包含特定主题的审计内容，包括当前的外部标准和监管规定、安永指引和政策、安永刊物、安永工具以及拟议的外部标准和监管规定。

与其他审计程序一样，计划对于完整、及时和高质量的企业合并程序至关重要。以下是一些问题和事项，你应该将其作为企业合并审计计划的一部分加以考虑。

首先，与交易相关的考虑事项：

- 我们是否对包括所有相关方（包括任何关联方）在内的交易有初步了解？

- 我们是否了解交易的商业理由?

- 我们是否了解合并的时间?具体而言，新收购实体的业绩将从何时起反映在正在接受审计的财务报表中?

- 我们是否了解购买价格（例如现金、股票），以及是否涉及任何或有对价?

- 我们是否了解企业合并的税务处理?-是否需要对新收购实体执行期初资产负债表程序，使我们能够认可客户的利润表?

- 我们是否了解新收购实体的信息报告过渡计划?他们会立即使用客户遗留的IT系统，还是会在一段时间内继续使用自己的系统？此次收购是否影响了我们ITGC的范围？

- 我们是否了解被收购公司将多快采用客户的内部控制，或者被收购实体是否超出我们对内部控制意见的范围（如适用）?

- 我们是否了解公司在多大程度上依赖第三方协助资产和负债的估值?如果缺少第三方参与，而管理层将自行决定估计，我们是否认为他们有足够的能力为其估计提供充分的支持?

以下是安永的一些考虑事项：

-项目组是否有相关经验，或者是否需要额外的指导或培训?

-我们是否计划利用安永内部专家，并清楚地了解其将执行的程序?

-我们需要咨询专业业务部吗?

-我们是否更新了我们的工作计划，包括预算和人员配置，以反映交易所需的额外工作?

- 项目组是否修订了审计范围、综合风险评估和重大账户的潜在变化，包括识别重大的和/或较高的风险估计?

-我们是否与管理层讨论了初步的工作范围和工作计划，以设定对时间安排和最后期限的预期，以及是否讨论了所需的管理层支持，包括将收到的实质性和控制工作的审计证据？

-我们是否与审计委员会讨论过该交易，包括已识别的特别风险或对先前识别的特别风险的变更、审计程序所需的专业技能、时间安排、充分的文档记录和证据的重要性、管理层经验和能力的估计以及审计报告中应包括的关键审计事项初稿（如适用）？

- 我们是否考虑过潜在的独立性影响；例如，是否存在另一个安永团队已经在为其中一方提供其他服务?

和往常一样，这些考虑事项应该记录在工作底稿中。如果了解到你的客户正在计划企业合并，你的团队就应该开始考虑这些事项，以便你有足够的时间来计划交易，并让团队取得成功。