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增值税一般纳税人免征增值税额在哪核算

李冼 / 2020-03-30
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  • 会计核算
  • 会计技术
  • 免征增值税
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    编者按:昨天,我们一起讨论了一般纳税人采用简易计税的会计处理与税务处理;今天我们继续讨论一般纳税人免税项目的会计处理与税务处理。

     

    一般地,增值税一般纳税人发生增值税应税业务,应按规定适用一般计税方法计算缴纳增值税。但发生免税业务,该如何进行会计处理和税收处理呢?

    今天,我们继续举例讨论这个话题。

    已经系统学习了《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)文件的同学知道,“应交税费—应交增值税”下设“减免税款”科目,顾名思义,这个科目核算的是增值税减免税。

     

    案例:四川如意饲料公司为增值税一般纳税人,主要从事浓缩饲料生产、批发与零售,2019年12月,取得猪饲料含增值税收入6600万元。

     

    会计处理:

    一般地,很多老师认为一般纳税人收到款项免征的增值税额贷记“应交税费—应交增值税(减免税款)”科目,月末转入“营业外收入”。

    收到款项

    借:银行存款   66,000,000.00

      贷:主营业务收入     60,000,000.00

        应交税费—应交增值税(减免税款)     6,000,000.00

    月末结转

    借:应交税费—应交增值税(减免税款)     6,000,000.00

      贷:营业外收入—补贴收入     6,000,000.00

    提醒:“应交税费—应交增值税(减免税款)”明细科目,核算一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。

    财务处理政策依据:《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号)

     

    税务处理:

    根据《财政部 国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》(财税〔2001〕121号)等文件规定,饲料生产企业销售浓缩饲料产品免征增值税。

    免征的增值税,相当于直接减免的增值税,根据税法规定,不属于不征税收入的财政性资金,应计入企业当年收入总额申报缴纳企业所得税

    政策依据:《财政部 国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)

     

    在实务中,像四川如意饲料公司虽然销售额连续12个月超过了500万的,但因税法规定饲料生产企业销售自产饲料免征增值税,往往不予登记为增值税一般纳税人,直接将减免的增值税额全部确认为收入,不计销项,也不计减免税款;即使错误确认销项,也直接用红字发票冲回。做如下会计处理。

    借:银行存款   66,000,000.00

      贷:主营业务收入     66,000,000.00

    免征的增值税额,无论是直接全部确认为收入,还是通过“ 应交税费—应交增值税(减免税款)”最终计入“营业外收入”,既不影响损益,也不影响企业所得税的纳税申报但笔者认为应直接确认为收入。

    那么,“应交税费—应交增值税(减免税款)”明细科目究竟核算什么呢?

    笔者认为该科目主要用途玖拾处理初次购买税控设备以及税控技术维护费用的抵扣增值税。

    因为初次购买税控设备以及税控技术维护费用的抵扣增值税,相当于会计将税控设备以及税控技术维护费用的抵税作为一项增值税减征。

    根据会计政策规定,初次购买税控设备应作为固定资产,其折旧额和税控技术维护费用计入管理费用,进行抵减增值税做如下会计处理:

    借:应交税费—应交增值税(减免税款)

      贷:管理费用

    如果当月销项不够抵减,则应交增值税形成借方余额,直到销项足够抵减为止。

    思考:增值税一般纳税人,免征的增值税额,用于支出所形成的费用,能否在企业所得税税前扣除?请说明您的观点和理由。

    李冼

    作者
    • 李冼 某著名民营企业集团税务管理总负责人,19年财务工作经验,从事税务管理工作11年,具有丰富财税管理、纳税筹划、资本运作税务管理、税务稽查工作经验。
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