设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

汇算清缴之2019年度未取得发票扣除项目取票期限

李冼 / 2020-03-20
文字 正常
  • 标签:
  • 汇算清缴
  • 发票相关
  • 税前扣除
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    尽量在支出发生年度次年5月31日前取得发票;汇算清缴期结束后仍未取得发票并税前扣除的,必须在税务机关发现并被告知之日起60日内取得发票

    编者按:一般地,企业发生支出,应取得税前扣除凭证的,需取得税前扣除凭证才能税前扣除,否则,不得在当年度企业所得税税前扣除。实务中,汇算清缴时,需在取得发票的期限内取得发票,可在税前扣除。现将未取得发票扣除项目取票期限有关事宜与大家探讨。

     

    一般地,企业发生支出,应取得税前扣除凭证的,需取得税前扣除凭证才能税前扣除,否则,不得在当年度企业所得税税前扣除。

    实务中,也常常有支出在发生年度应取得未取得发票的情形,那么什么时候取得发票才没有扣除风险呢?

    一、汇算清缴完成前取得

    企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

    政策依据:《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)

    企业应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。

    政策依据:《中华人民共和国企业所得税法》(主席令第六十四号)

    因此,纳税人发生支出当年应取得未取得发票的,在次年5月31日前取得发票,可在企业所得税税前扣除。

    二、汇算清缴期结束后在税务机关发现自被告知之日起60日内取得

    第十五条 汇算清缴期结束后,税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的,企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中,因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,企业应当按照本办法第十四条的规定,自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

    第十六条 企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证,并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的,相应支出不得在发生年度税前扣除。

    政策依据:《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)

    简而言之,纳税人发生支出当年应取得未取得发票的,在次年5月31日前也没取得发票,并在企业所得税税前扣除的,被税务机关发现自被告知之日起60日内取得发票的,也可在发生年度税前扣除。

    案例:甲公司2019年度聘请某会计师事务所对2018年的财务报表进行审计,并取得审计报告。由于种种原因,应付审计费10万元(不含增值税额),截止2019年底仅支付6万元,未取得发票。

    如果甲公司2020年5月31日仍未取得发票,但审计费10万元在税前扣除。

    2020年6月10日被税务机关发现并被告知,自6月10日起60天内取得发票,则该费用可在2019年度扣除。超过60天未取得发票的,不能在2019年度扣除,现纳税调增应纳税所得额,进行更正申报。

    2020年10月取得发票,可以追补在2019年税前扣除。

     

    总结:企业发生的支出是否必须以发票作为税前扣除凭证,关键是看支出项目是否属于增值税应税项目;必须取得发票的,尽量在支出发生年度次年5月31日前取得发票;汇算清缴期结束后仍未取得发票并税前扣除的,必须在税务机关发现并被告知之日起60日内取得发票,否则,不得在支出发生年度扣除。

     

    思考:甲公司2019年度聘请某会计师事务所对2018年的财务报表进行审计,并取得审计报告。由于种种原因,应付审计费10万元(不含增值税额),在2020年10月取得发票,能否在2020年度税前扣除?请说明您的观点和理由。

    李冼

    作者
    • 李冼 某著名民营企业集团税务管理总负责人,19年财务工作经验,从事税务管理工作11年,具有丰富财税管理、纳税筹划、资本运作税务管理、税务稽查工作经验。
      微信公众号:每日一税
    热门作者
    • 布织道 国内某大型保险公司内从事10年以上内部审计工作,MB...
    • 尹成彦 原注册会计视野网创始成员、站长; 中国会计视野创...
    • Viking21 CPA,四大能源组审计从业人员 微信公众号名称:Viki...
    • 胡俊 胡俊,从事会计工作23年,其中3年在互联网企业、8年...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号