新收入准则下建筑业工程项目会计处理
一、支付和收取投标保证金
1、2020年3月上海铁蛋建筑公司投标了某省ABC商业大厦工程，支付投标保证金50万元。
借：其他应收款——投标保证金 500000
贷：银行存款 500000
投标结束后，收回50万元投标保证金。
借：银行存款 500000
贷：其他应收款——投标保证金 500000
会计凭证附件：招标文件复印件、收据
2、为了投标该项目，发生了招标文件费、差旅交通费1万元，取得的发票均为普通发票。
借：合同履约成本 10000
贷：银行存款、库存现金 10000
会计凭证附件：招标文件复印件、发票
假设该工程最后没有中标，则间接费用应该转入当期损益；如果中标，则不动。
借：管理费用 10000
贷：合同履约成本100000
假设2020年3月上海铁蛋建筑公司中标ABC商业大厦后，开始对预计合同总收入和预计总成本做了测算，预计总收入为20000万元，预计总成本为19000万元。
3、根据劳务分包、钢筋和混凝土需用计划进行招标，收取各供应商支付的投标保证金150万元。
借：银行存款 1500000
贷：其他应付款——投标保证金 1500000
招标结束后，签订正式采购合同并向分供商退还投标保证金150万元。
借：其他应付款——投标保证金1500000
贷：银行存款 1500000
会计凭证附件：收据
二、成本归集
4、2020年4月上海铁蛋建筑公司ABC商业大厦工程分别向钢蛋钢筋公司和商蛋混凝土公司购买钢筋339万元，混凝土412万元，款项未付。当期两项材料已全部出库使用，尚未取得增值税发票。
借：原材料——钢筋3000000
原材料——混凝土4000000
贷：应付账款——钢蛋钢筋公司 3000000
应付账款——商蛋混凝土公司 4000000
或：
借：原材料——钢筋3000000
原材料——混凝土4000000
其他应付款——待取得进项税额 510000
贷：应付账款——钢蛋钢筋公司 3390000
应付账款——商蛋混凝土公司 4120000
在年度终了之前取得相应发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）510000
贷：应付账款——钢蛋钢筋公司 390000
应付账款——商蛋混凝土公司 120000
或：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）510000
贷：其他应付款——待取得进项税额 510000
思考：以上暂估进项税额和不暂估进项税额在实际工作中存在什么操作难度？对会计报表有什么影响，对纳税申报是否有影响？
借：合同履约成本7000000
贷：原材料——钢筋 3000000
原材料——混凝土 4000000
会计凭证附件：供应商销货清单、到货点验单、入库单、限额领料单、出库单、发票
5、上海铁蛋建筑公司ABC商业大厦工程与王二蛋建筑劳务中心办理了2020年第二季度工程量计量，计量的劳务费为206万元，按照合同约定应支付80%，即164.8万万元，其中100万元直接打入农民工工资专用账户，剩余64.8万元支付给王二蛋建筑劳务中心。王二蛋建筑劳务中心向铁蛋建筑公司开具了164.8万元发票，并提供了一份委托支付农民工资申请书和农民工工工资发放明细表。
借：合同履约成本 2000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 48000
其他应付款——待取得进项税额 12000
贷：应付账款 （王二蛋建筑劳务中心） 2060000
借：应付账款（王二蛋建筑劳务中心） 1648000
贷：银行存款——农民工专户 1000000
银行账款 648000
会计凭证附件：工程量计价单、劳务费发票、委托代发申请书、农民工工资发放明细表。
劳务分包公司应该如何账务处理？如果是发包方代发农民工工资，总承包方和劳务分包方应该如何账务处理？
三、工程计量
6、上海铁蛋建筑公司当季度与建设方进行了阶段结算，确认了工程计价金额872万元。建设方按照合同约定应支付610.4万元，铁蛋建筑公司开具了610.4万元工程款发票，截至报表日尚未收到相应款项。
借：应收账款——工程款 8720000
贷：合同结算——价款结算 8000000
应交税费——应交增值税（销项税额）504000
应交税费——待转销项税额 216000
会计凭证附件：工程量计价单、发票
四、测算履约进度与确认合同收入、合同成本
7、假设上海铁蛋建筑公司采用了投入法测算合同履约进度，截至到当期履约进度为：901万÷19000万=4.74%，截至到当期应确认的合同收入=20000万×4.74%=948万元。根据履约进度确认合同成本、合同收入：
借：主营业务成本 9010000
贷：合同履约成本 9010000
借：合同结算——收入结转 9480000
贷：主营业务收入 9480000
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