设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

年底了,建筑企业这件事不要忘了

何广涛 / 2019-12-13
文字 正常
  • 标签:
  • 建筑业财税
  • 税务处理
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    既有简易计税项目,又有一般计税项目,是建安企业普遍的现实情况。

    既有简易计税项目,又有一般计税项目,是建安企业普遍的现实情况。根据现行增值税政策的规定,专用于简易计税项目的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产,对应的进项税额不得抵扣,兼用于不同计税方法项目的购进固定资产无形资产和不动产,对应的进项税额可以全额抵扣。

    财税〔2017〕90号第一条对上述政策做了些许放松,自2018年1月1日起,纳税人租入固定资产、不动产,既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

    至此可以得出结论:

    简易计税项目发生的购进业务,只要是专用于本项目的,进项税额全不能抵;本项目不能抵扣,也不能挪作其他项目抵扣。

    一般计税项目发生的购进业务,只要是用于本项目的,进项税额全部能抵

    公司总部购进的固定资产、无形资产和不动产,以及购进的固定资产和不动产租赁服务,兼用于不同计税方法项目的,全部能抵

     

    建筑企业的公司总部为了发挥管理职能,不可避免的还会发生一些其他费用,如水电费、办公费、修理费、差旅费、技术服务费、招投标费等,这些费用很多都可以取得专票,但是很难与工程项目相对应,会计核算也无法计入项目成本,通常计入公司总部的期间费用,对于这些无法准确划分用途的进项税额可以抵扣吗?应如何进行抵扣呢?

    对于这个问题,财税〔2016〕36号文附件一第二十九条给出了答案:

    「适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

    不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

    主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。」

    也就是说,对于此类费用可以抵扣,但不能全部抵扣,须按照不同计税方法销售额的比例进行分劈,简易计税项目和免税项目对应占比的进项税额需要转出。问题是,在什么时候转出?

    根据增值税按月缴纳的特点,理应按月进行转出,但如此操作,极有可能出现「多转出」的情况。

     

    例:2019年1月,某建筑公司发生不可划分用途的期间费用120万元,对应进项税额9万元,一般计税销售额100万元,简易计税销售额900万元,1月应转出金额9×(900÷1000)=8.1万元。

    2019年2月,发生不可划分用途的期间费用120万元,对应进项税额9万元,一般计税销售额900万元,简易计税销售额100万元,2月应转出金额9×(10÷100)=0.9万元。

    可见,由于不可划分用途费用的发生金额与不同计税方法的销售额不完全匹配,就有可能出现某月转出较多,某月转出较少的情形,而进项税额一旦「多转出」,是无法在后续期间转入的。转出的期间越短,对纳税人越不利,转出的期间越长,对纳税人越有利。

     

    政策制定者显然意识到了这个问题,在财税〔2016〕36号文附件一第二十九条第二款给出了解决方案:「主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。」

    也就是说,税务机关只关心最终结果,只要按照年度数据计算,建安企业未多抵扣进项税额,均属合规情形。据此提出昂两个方案供广大建安企业参考:

    方案一,2019年1月至12月,公司总部所有进项全部按时勾选认证,2020年1月申报期,按照年度数据计算不可抵扣的进项税额,作进项税额转出。

    方案二,2019年1月至12月,公司总部所有进项全不勾选,2020年1月申报期全部勾选认证,同时按照年度数据计算不得抵扣的进项税额,作进项税额转出。

    作者
    • 何广涛 何广涛,男,1977年5月出生,河南商丘人。 中国人民大学会计学博士,高级会计师,注册税务师; 北京理工大学、首都经贸大学、北京工商大学、沈阳建筑大学校外研究生导师; “何博士说税”公众号创始人; 上海何博财务咨询中心总经理。
    热门作者
    • 赵国庆 国内知名财税专家 中汇税务集团 全国技术总监 合伙...
    • Benny 做的了审计,写的了代码。突破思维,勤于思考。微信...
    • 左岸金戈 职业数豆师,修炼数豆技能,成为数豆职人。 微信公...
    • 万税通 干过稽查,做过律师。税务律师,非诉,精深税法理论...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号