爽一把的敢死队:该由谁买单?(上)

有这么一班人马，所到之处，下游（大型企业主要是国企）一片哀嚎，无辜躺枪，加之稽查局通常让下游企业（大型企业主要是国企）做对应的进项转出，一般来说，他们多能顺利收割国企的韭菜。需要说明的是，这班人马本意不是收割国企的韭菜，只是打算收割国家税款的韭菜，只是对虚开的错误判定让稽查局把板子打在下游企业屁股上了（尤其是在挂靠的情况下）。

一、增值税抵扣链条的原理介绍（链条中间环节）

假如A公司销售给B公司一批货物，价税合计116万元（这里沿用老税率，即税率16%，则其中增值税税额16万元）；A公司在收取B公司货款的时候，同时也会收取税额16万元的增值税税款（该16万元的增值税税款为代国家征收的增值税税款），代为收取该税款后，A公司应当将该税款足额交还给国家；当B公司购进的货物并未用于个人消费的时候，国家应当退还该16万元的增值税税款。具体权利义务关系图如下：

内圈箭头代表权利，箭头指向对应的义务人（付款人）；

外圈箭头代表义务，箭头指向对应的权利人（收款人）。

当B公司对A公司负担的付款义务产生时，A公司对国家的交还义务也相应产生，国家对B公司的退还义务也相应产生。

其实，在这一三角形的权利义务对应关系中，任一权利义务关系的发生，都会引发其他的两个权利义务关系的相应发生。

不知道读者朋友有没有想到这样一个问题，如果A公司靠不住怎么办？比如，A公司卷款潜逃或者根本不用逃。

这个问题还真有可能，比如：A公司位于境外（国家当然不可能委托境外的单位和个人来代收，否则代收了不给国家怎么办？），这种情况下如果产品需要经过海关的话，则B公司直接把钱交给海关，即由海关来代收该增值税税款；如果产品无需经过海关的话，B公司自行缴纳该税款给税务机关，获得税收缴款凭证并据此抵扣。另外，对在中华人民共和国境外的单位或者个人，在境内未设立经营机构而在境内提供应税劳务（这种情况，国家也不可能委托境外的单位和个人来代收）的，国家委托其境内代理人代为征收增值税税款，是为扣缴义务人；在境内没有代理人的，而该类单位或个人在境内销售服务、无形资产或不动产的，购买者自己把税款缴纳给税务机关，此时购买者自行缴纳税款给税务机关。

看得出，国家将增值税交由境内销售方来代收是考虑，我不怕你境内销售方跑路，你跑路我抓你就是了，所以假定境内销售方是不会跑路的。然而，事实果真如此吗？

古人云，重赏之下必有勇夫；重利之下，法律何其苍白？更何况还有下游企业做背锅侠。面对少则千万，多则数千万的利润，而且是唾手可得的利润，爽一把的敢死队应运而生。

二、爽一把的敢死队

敢死队有胆大的，也有胆小的，我们逐一介绍：

（一）相对胆小的敢死队

我们先再看看这个示意图：

A公司是张三设立的空壳公司，原本打算以代开发票、为他人虚开为主营业务，考虑到风险太大，转行做正规生意了。于是，A公司从散户手中订购了大量的货物，然后销售给B公司。假如，采购的货物，价格为1.05亿元，比散户一般的销售价格高（比如散户一般的销售价格为1亿元），销售给B公司1.102亿元（其中货款价格0.95亿元，税款0.152亿元），那价格对B公司来说，可谓是相当便宜了，便宜了整整5个百分点。B公司多赚了5个点，这个亿元的购进，即使按照自己平时不赚钱的价格卖出去也会赚500万元。

请注意，这里B公司安全了，而K公司呢？

由于A公司购进时候根本没有取得进项，故而，A公司将代收的1.504亿元的增值税税款，除了弥补购进时候亏损1.1亿元外，剩余0.404亿元自己卷款潜逃。

实际上，这种情况下，K公司也可能会被误判为取得虚开的发票，尤其是A公司系被挂靠，并且A、B公司之间的交易系中间人撮合完成的情况下。

三、建议

我们认为，应当允许作为企业的购买方在支付货款的时候，将增值税税款直接支付给上游企业的主管税务机关，这个在目前的技术条件下，不是多难的问题。

或者授权纳税人开设一个增值税专用账户，专门用于增值税税款的结算，该代为收取的增值税税款处于专门的监管之下，纳税人无法自由动用该资金，因为：增值税的本质不过代国家征收税款，代最终消费者暂时垫付增值税税款。