前车之鉴,警钟长鸣|与高企认定有关的控制活动部署

高新技术企业资格好处多多，获得的资格企业能享受企业所得税减按15%、研发费用加计扣除、延长亏损结转年限等诸多税收优惠和地方政府补助。但是，高企资格获得之后并不一劳永逸的，据高新技术企业认定管理工作网公示文件显示：2018年度，全国共有近200家企业由于各种原则被取消高新技术企业资格。没错！近200家！

申请高新技术资格的企业好不容易挤入高企行列，一招升天，好不惬意，殊不知还没高兴多久就被剔除仙骨，打回原形；上面提到的近200家高企就是这样的例子，那日子可是不好受的——按照《中华人民共和国税收征收管理法》，税务机关可以依法追缴其证书有效期内自不符合认定条件年度起的高企税收优惠。

高新技术企业有效期是三年，高企在这段有效期内如何维持资格呢？是不是只要关注维持期间的研发费用就可以啦。It's not as simple as all that（事情没那么简单）！那寄希望注册会计师的审计吗？你要知道，注册会计师通常会提出建设性意见；可是，远水解不了近渴呀。企业如果自身建有完善的高企申请内控体系，会愁不能维持资格，还会愁不能应付科技部、财政部、税务总局随机抽查和重点检查机制吗？

高企认定有关的控制活动和部署

高新技术企业内部控制是申请高新技术企业资格的单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序，有利于企业自我识别和评估重大错报风险、设计，也是注册会计师审计程序的前提。但是，高新技术企业内部控制宗旨和注册会计师审计目的截然不同，注册会计师是对申报企业编制的申报明细表作出评价，对应到企业就是与申请高企有关的控制活动，并非对企业所有的控制发表审计意见。

与高企认定有关的控制活动分为计划审计，内控环境和风险评估，实质性控制，以及业务完成几个阶段。具体部署见下图：（在以后的篇章笔者会展开介绍）

与高企认定有关的控制活动具体部署

（一）  计划审计

计划审计应考虑几个因素：

第一是控制活动制度本身问题，确定制定部门、执行部门和监督部门，以保证与高企认定有关的控制活动形成闭环有据可循。

第二是初步活动具备要求、考虑事项和计划。

初步活动的要求包括内审人员本身具备专业素质和企业进行内审时客观环境（比方，与企业管理层和治理层讨论有关申报明细的重大问题，包括这些重大问题对总体内审策略和具体内审计划的影响）。初部活动考虑事项包括：主要股东、管理人员诚信程度，项目组具备专业胜任能力及必要的时间和资源。初步活动计划包括总体内审计划和具体内审计划。

（二）  内控环境、风险评估

在内控原理上，内控环境和风险评估一般单列，但是，和高企申请认定有关的控制活动不是全方位内部控制，且风险评估的目的就是识别、评估和管理影响申报企业实现经营目标的各种风险；这个风险评估过程前提和环境是密不可分的，将两者整合在一起更易理解和可操作性。

（三）  控制活动

研究开发费用、高新技术产品（服务）收入内控前期以业务流程为主线，确定可能出现差错的环节，制定纠错机制，以及必要的穿行测试。在实质控制环节，建议结合《高新技术企业认定申请书》内容，有效将具体内控措施贯彻到位，进而提高高新技术企业认定通过率。

需要指出的是前面三个环节并不是单一的，在计划到内控环节、风险评估再到控制活动，通过测试，发现问题及时进行调整，形成闭环，以到达内审目的。

（四）  业务完成阶段

完成阶段应及时整理这些控制活动当中的记录，对内审工作作出总结，对更正错报、申报管理层和治理层沟通情况、业务核对情况等记录在案。接下来便可以考虑委托注册会计师进行审计工作。

与高企认定有关的控制活动部署要素和应遵循的原则

要保证与高企认定有关的控制活动有效进行，当然也包括下列几大要素：内部环境，风险评估，控制活动，信息系统和沟通，以及对控制的监督。（此处不再复述具体内容）

企业建立有效的与高企认定有关控制活动制度，应当具备下列原则：

（一）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，具体到业务整条的证据能形成完整链条，俗话说就是能“串”起来，专业术语即“穿行测试”。

（二）重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。

（三）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。

（四）适应性原则。也称有效性原则，要求内部控制与企业经营规模、业务范围、竞争状况等相适应，并随时加以调整。该原则要求企业在制定内部控制时候要有前瞻性，能够适时对内控进行评估，发现问题，并制定相应解决问题的措施。

（五）成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

活动部署前资料准备

高新技术企业认定是严格的审核过程，有关高新技术产品（服务）收入、研发费用、财报须经过具备资格的中介机构出具的相关审计或者鉴证报告。审计之前，企业还需准备其他资料：

《高新技术企业认定申请书》（以下简称“《申请书》”）（申报网下载打印并签名、加盖企业公章）；

证明企业依法成立的《营业执照》等相关注册登记证件的复印件；

知识产权相关材料（知识产权证书及反映技术水平的证明材料、参与制定标准情况等）、科研项目立项证明（已验收或结题项目需附验收或结题报告）、科技成果转化（总体情况与转化形式、应用成效的逐项说明）、研究开发组织管理（总体情况与四项指标符合情况的具体说明）等相关材料；

企业高新技术产品（服务）的关键技术和技术指标的具体说明，相关的生产批文、认证认可和资质证书、产品质量检验报告等材料；

企业职工和科技人员情况说明材料，包括在职、兼职和临时聘用人员人数、人员学历结构、科技人员名单及其工作岗位等；

当中涉密的企业，还须将申请认定高新技术企业的申报材料做脱密处理，确保涉密信息安全。

以下是高企资格期间有问题的企业情况和解决措施（百度案例）

案例一

A企业是一家环保工程企业，在申报高新技术企业认定年度之前共获取专利6项，技术领域主要为“七、资源与环境(三)固体废弃物处置与综合利用技术3. 生活垃圾处置与资源化技术”。该企业50%以上的高新收入所属技术领域为“七、资源与环境(一)水污染控制与水资源利用技术1. 城镇污水处理与资源化技术。

案例二

B企业为新技术新材料研发生产公司，而申报所用知识产权多为配件管理系统(软件著作权)。B企业部分科技成果转化材料如下：

附说明：根据《认定办法》：科技成果是指通过科学研究与技术开发所产生的具有实用价值的成果(专利、版权、集成电路布图设计等)。科技成果转化是指为提高生产力水平而对科技成果进行的后续试验、开发、应用、推广直至形成新产品、新工艺、新材料，发展新产业等活动。

案例三

C企业研发费用归集在自查过程中发现如下问题：1.企业职工总数33人，研发人员29人，29人在2015年的工资、公司支付的社保、住房公积金共计260万，全部计入研发费用。

……

以上案例分别是核心知识产权、科技转化能力成果和研究费用归集出了问题。具体措施为：

案例一：企业取得高新资质后，需重视知识产权数量的申报，对与产品或服务的研发起到核心支持作用的技术要积极申报，尽可能多的获取知识产权；注重知识产权与最终研发产品(服务)的关联度。

案例二：加强对项目管理，在立项时要着重关注知识产权—研发立项—高新产品之间的关联性，对项目实行全流程管理。同时，科技成果转化的证明材料要力求严谨并多样化，保持时间上的逻辑性和匹配度，尽可能提供第三方证明材料(如检测报告、新产品证书等)。

案例三：规范研发费用的会计核算；编制工时分配表、领料单、审批单等作为研发费用合理归集的有效凭证；编制研发费用辅助账，注重原始凭证、各项目费用、各科目费用归集的合理性与一致性。

结尾

一般来说，高企在获得资格后需要从领域选择、知识产权、科技成果转化、研发费用归集、研发组织管理水平等五方面进行维持，任何一项不满足都有可能被认定机构取消资格的。但是，实务当中不少高企重视申报，习惯性忽视资格维持，结果带来了潜在税务风险。

“出来混迟早要还”，看着18年触目惊心的高企资格吊销公告，并被追缴税款，然后……高新技术资格企业主们，你们是不是感到后脖子飕飕的凉，是不是想想该由内而外地做些改善，至少不能坐以待毙吧。老祖宗都说要“防患于未然”，想想如果当初制定了完善的高企认定有关的控制活动部署，根据部署开展企业内审，有病医病，没病预防，还用愁资格保不了吗。