财税小知识|你问我答之高企认定专项审计报告
高新技术企业内部控制宗旨和注册会计师审计目的截然不同，注册会计师是对申报企业编制的申报明细表作出评价，并非对企业所有的控制发表审计意见。
在实施和高新技术企业认定有关审计相关程序到出具审计报告，终结审计工作，有一系列过程。相关步骤见下表：
其中，综合性审计工作阶段会涉及诸如编制审计差异调整表和试算平衡表，执行分析程序，撰写审计总结以及完成审计工作底稿的复核等。
一、出具高新技术企业认定专项审计报告或鉴证报告，中介机构应具备何资质？
答：具备资质：具备独立执业资格，成立三年以上，近三年内无不良记录；承担认定工作当年的注册会计师或税务师人数占职工全年月平均人数的比例不低于30%，全年月平均在职职工人数在20人以上；相关人员应具有良好的职业道德，了解国家科技、经济及产业政策，熟悉高新技术企业认定工作有关要求。
二、出具高新技术企业认定专项审计报告是否一点风险都没有，复核阶段审计证据不充分，会采取什么措施？
答：高新技术企业审计报告在出具报告前的复核和评价审计阶段时，会根据已获取的审计证据，评价是否已对所审计的申报企业研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表整体不存在重大错报获取了合理保证。这种评价包括：充分、适当的审计证据，并将所审计的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入明细表的审计风险降至可接受的低水平；已识别但尚未更正的错报的影响；研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是否在适用的会计准则和相关会计制度框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》（以下简称“《认定办法》”）和《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称“《工作指引》”）的规定编制和列报。
在复核、评价审计证据是否充分、适当时，会考虑已确定审计程序是否按照计划全部得以实施。如果认为获取的证据不足以对研究开发费用和高新技术产品（服务）收入明细表是否存在重大错报形成结论，或者发现研究开发费用和高新技术产品（服务）收入明细表可能存在重大不符合编报规定的情况，注册会计师会追加必要的审计程序。
三、高新技术企业认定涉及需要出具鉴定意见的分别是哪些资料。
答：高新技术企业认定涉及需要出具鉴定意见的资料分别为：
企业近三个会计年度（实际年限不足三年的按实际经营年限，下同）研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告，并附研究开发活动说明材料；
企业近三个会计年度的财务会计报告（包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书）；
四、高新技术企业认定专项报告类型有哪几类，以及简述标准专项审计报告和非标准区别。
答：高新技术企业认定专项审计业务的专项审计报告可以分为无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。保留意见的专项审计报告、否定意见的专项审计报告和无法表示意见的专项审计报告，统称为非无保留意见的专项审计报告。
根据注册会计师出具的无保留意见的审计报告是否附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，可将报告分为标准专项审计报告和非标准专项审计报告。非标准专项审计报告，是指标准专项审计报告以外的其他专项审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的专项审计报告和非无保留意见的专项审计报告。
五、简述高新技术企业审计报告包含哪几个要素。
高新技术企业专项审计报告应当包括下列要素：标题，收件人；引言段；管理层的责任段，注册会计师的责任段；说明段，审计意见段；编制基础及使用限制段；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址及盖章；以及报告日期。
六、高新技术企业审计报告引言段、说明段和审计意见段，以及编制基础及使用限制段的内涵分别是什么。
答：引言段、说明段和审计意见段，以及编制基础及使用限制段是审计报告重要部分。
专项审计报告的引言段会说明申报企业的名称以及具体审计对象，是对研究开发费用或者是高新技术产品（服务）收入明细表进行的审计。
说明段会摆出发表审计意见段的理由。涉及出具非无保留意见的专项审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，详细表明导致发表保留意见、否定意见或无法发表意见的所有原因，并在可能的情况下，注册会计师会指出其对研究开发费用或者高新技术产品（服务）收入明细表的影响程度；该说明段有时也会以“强调事项”形式出现在“审计意见段”之后，反映一些重大不确定性事项，只是增加专项审计报告的信息含量，提高专项审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。
编制基础及使用限制段是表明审计报告使用用途的，比方，高新技术企业认定申请用的审计报告，会在这段文字当中明确表明“专项审计报告仅供申报企业申报高新技术企业认定时使用，不得用于其他目的”类似表述。
七、出具专项审计报告当中涉及整套财务报表时有何注意点，如何才能不影响审计的相关内容。
答：注意点： （一）专项审计报告不应当后附整套财务报表
根据《中国注册会计师审计准则第1601号──对特殊目的审计业务出具审计报告》的规定,注册会计师不应将整套财务报表附于专项审计报告后，以免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关。
（二）对年度财务报表审计报告的特殊考虑
注册会计师会整体考量年度财报与研究开发费用、高新技术产品收入明细审计有关的审计结论，关注年度财报审计财报类型，对于存在申报企业研究开发费用、高新技术产品（服务）收入相关的非标准审计报告情况的，须考量其对该专项审计业务和审计意见影响。
如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在企业年度研究开发费用和高新技术产品（服务）收入并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对其出具专项审计报告。否则，会对整套财务报表的审计报告产生影响。
八、高新技术企业专项审计当中涉及到研发费用部分具体是哪些内容。
答：高新技术企业专项审计涉及研发费用的部分，主要是年度会计年度研发费用结构明细表、近三个会计年度研究开发费用汇总表，以及近三年研究开发费用总额占销售收入总额比例情况表，编制原则和方法，以及说明。注意：企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比值，且最近一年销售收入小于5000万元（含）、在5000万元至2亿元（含）、在2亿元以上的企业，在对应阶段的研发费用比值分别不低于5%、4%、3%；企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；委托外部研究开发费用按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。
具体表格见下图：
1.按研发项目归集年度研究开发费用（实际发生额）明细表。此处的实际发生额不是会计上的账载金额，而是按照《认定办法》和《工作指引》的规定口径要求编制的研究开发费用实际发生额。
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