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建筑企业合同印花税到底在哪交?稽查案例告诉你答案

林久时 / 2019-06-29
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  • 印花税
  • 建筑业财税
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    个人认为在机构注册地根据合同金额一次性缴纳印花税最合适

    作为财务人员一定要明确你们公司签订的合同中,什么合同要交印花税,什么合同不用交印花税。合同是否需要缴纳印花税完全看是否有对应的税目,税目后面都有相应的范围解释,模棱两可的合同要注意具体业务。对于建筑企业来说除了购销合同、租赁合同等,涉及的建筑工程合同不仅仅是总承包合同、专业分包、劳务分包都要交印花税。例如一些学员问的,土方合同要不要交印花税,按什么税目交,土方合同肯定要交印花税,以前土方作业是需要资质的,按专业分包缴纳万分之三的印花税即可。

    签订合同的双方都要交,并不是其中一方交了另一方就不用交。印花税不是流转税,不存在抵扣一说,不是用销项减进项。对于一些企业签订了许多合同副本,一般情况下只针对合同正本缴纳,无论签了多少本副本,只交一份就行,如果存在特殊情况副本或者其他手抄本作为正本使用则需要另外缴纳印花税。

    关于合同印花税缴纳基数,到底含不含增值税。没有明确的文件规定,但是在2016年国家税务总局视频工作会议答疑中还有一些省市地区的12366答疑中是这么解释的:如果合同分别载明了合同金额和增值税额,则按照不含税的合同金额计算缴纳印花税。如果未价税分离,则按照价税合计数计算缴纳印花税。什么叫“价税分离”,不是说签订“合同金额1090万,税率9%”这样的条款就叫价税分离了,能写成“1+2=3”的,千万不要写“3(3怎么来的自己算)”,价税分离的条款书写一定要注意让人一目了然,不要让人去琢磨,更不要有歧义。如果同一份合同涉及不同经济事项的适用的印花税税率不一样的,应该分别载明金额,为分别载明的,按最高的税率算。

    印花税在哪交?这个在相关文件中铁蛋没有发现特别明确的规定,因为没有专门针对建筑行企业的规定,别的行业可能对此类问题争议不大,建筑企业涉及到异地施工。但是从合同印花税纳税义务发生时间可以判断到底在哪交最合适。一般情况下,合同印花税的纳税义务发生时间为签订合同的当天,签订一份交一份,如果选择汇总缴纳,则纳税义务期限最迟不超过一个月。建筑企业一般都在双方其中一方的公司所在地(注册地)缴纳印花税,因此铁蛋个人认为在机构注册地根据合同金额一次性缴纳印花税最合适,不要在项目所在地根据每次开票金额分期缴纳。在2017年开始讲网络课程时,铁蛋就这么建议过,因为这么做肯定没错,而选择分期缴纳虽然可以节省一些资金成本,但是却是违反了合同印花税的纳税义务时间的规定,存在一定风险

    目前已经越来越多的案例表明,建筑企业的异地施工项目,合同印花税根据每次开票金额缴纳,而不是根据合同签订时的合同金额一次性在机构所在地缴纳,存在稽查风险。请看下图。

     建筑企业的异地施工项目,合同印花税.webp

    铁蛋税客林久时

    作者
    • 林久时 林久时(林铁蛋),微信公众号“铁蛋税客”创始人、建筑业财税培训实战派讲师。曾在大型建筑央企担任财务处长,具备工程项目一线成本管理、公司总部财税管理全流程经验。现专职从事财税咨询与培训服务工作,专注建筑领域财税问题研究,对建筑业财税疑难问题解决、税务稽查风险控制、财税视角的成本管理等实务内容有独到见解,著有《建筑企业财税处理与合同涉税管理》、《建筑施工企业全生命周期财税处理与风险防范(案例版)》
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