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又一位会计所首席合伙人触礁 审计上市公司是一个什么样的风险和收益?

尹成彦 / 2019-06-14
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  • 会计所
  • 行政处罚
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    前日,证监会网站公布了今年的第37号行政处罚书,5月24日发文,6月12日上网公布。因为在雅百特的审计被认定未勤勉尽责,众华会计师事务所、孙勇、顾洁被处罚。

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    前日,证监会网站公布了今年的第37号行政处罚书,5月24日发文,6月12日上网公布。因为在雅百特审计被认定未勤勉尽责,众华会计师事务所孙勇、顾洁被处罚。

    一、责令众华所改正,没收业务收入54万元,没收违法所得12万元,并合计处以174万元罚款。

    二、对孙勇、顾洁给予警告,并分别处以8万元罚款。

    上述罚没金额合计为256万。雅百特和相关责任人在2017年末已经被证监会处罚,合计罚没247万,少了9万元 。其中对雅百特的处罚是封顶的60万。两份处罚相隔1年多,主要在于前者应当事人要求在2018年9月3日和2019年3月22日举行了两次听证会。

    雅百特前身为中联电气,审计机构为中审亚太。中联电气在2015年重组成功并更名为雅百特,基于众华会计所在重组期间为公司子公司山东雅百特科技有限公司提供审计服务,雅百特改聘众华为2015年度审计机构。

    又一位会计所首席合伙人触礁 审计上市公司是一个什么样的风险和收益?

    被处罚的2名签字注会中,孙勇为众华会计所首席合伙人、中注协第六届理事会理事,曾获得“2010-2014年度上海市劳动模范”荣誉称号。孙勇生于1960年,是40家证券资格会计所首席合伙人中年龄较长的。1994年成为注册会计师,2002年还成为证券、期货相关业务注会。另一位被处罚的注会则为80后,2008年成为注册会计师

    会计所的首席合伙人被证监会处罚,近年的案例是在2016年。因为欣泰电气IPO审计问题,北京兴华会计所原首席合伙人王全洲被警告和罚款10万元。王全洲还被采取5年证券市场禁入措施。此后北京兴华会计所变更了首席合伙人。王全洲也从北京兴华会计所淡出。

    在2018年报审计中,40家证券期货资格会计师事务所 ,有普华永道中天等6家会计所的首席合伙人在A股审计报告签字,其中5人是作第一签字人(项目合伙人)。

    又一位会计所首席合伙人触礁 审计上市公司是一个什么样的风险和收益?

    众华成立于1985年9月,原为上海众华沪银,在全国有10家总分支机构,分别在:上海、北京、深圳南京合肥郑州广州杭州成都昆明。在众华会计所网站的客户动态中,近一年来有重组类业务获批的喜讯,并无新IPO。科创板申报公司中,截止目前有2家为众华审计,合计融资额2.65亿元,是所有会计所中最小的。众华审计了58家A股公司2018年报,按数量是列第12名,审计公司数量比2017年报少了8家。相关财报和内控审计费用为6820万元,列第12名。

    据中注协发布的百家排行数据:众华2018年业务收入4.6亿元,列行业第23名。同比下降6.1%,排行不变。人均业务收入44万元,同比下降了14%。

    附:37号处罚书摘录,全文请点击此处

    依据《中华人民共和国证券法》(以下简称《证券法》)的有关规定,我会对众华所违法违规行为进行了立案调查、审理,并依法向当事人告知了作出行政处罚的事实、理由、依据及当事人依法享有的权利。当事人均提出陈述、申辩意见,并要求听证。应当事人要求,2018年9月3日和2019年3月22日,我会举行两次听证会,听取了当事人陈述、申辩意见。本案现已调查、审理终结。

    经查明,当事人存在以下违法事实

    一、众华所在审计雅百特2015年度财务报表时未勤勉尽责

    众华所于2015年9月25日接受雅百特业务委托,对雅百特2015年度财务报表进行审计。根据众华所审计工作底稿,雅百特2015年收入出现多处异常情况:第一,木尔坦项目毛利率高达74.16%,且通过多个第三方公司大批小额回款。第二,向安美国际公司(Angobelas International,Lda,以下简称安美国际)销售出口建材的交易标的为钢材、铝材等普通建筑材料,毛利率却高达81.54%。第三,国内材料销售收入大幅增长且收入的分类列示更改。

    在实施风险评估程序后,众华所认为雅百特可能存在重大错报风险的领(与舞弊相关)是收入的真实性,并设计了一系列拟采取的应对措施。经查,由于众华所缺少应有的职业审慎及职业怀疑,上述应对措施存在获取审计证据不完整、执行审计程序不到位的情况,未做到勤勉尽责。具体体现在以下三个方面:

    (一)众华所对木尔坦项目的审计程序不到位

    2015年,雅百特通过虚构木尔坦项目,虚增营业收入20,182.50万元,相应虚增当期营业利润14,967.52万元,占当期披露利润总额的47.09%。

    1. 未审慎核实木尔坦项目来源的真实性

    众华所审计底稿中只有一份雅百特与首都工程公司的合同,并未获取到雅百特的中标文件,也未取得总包方HRL公司将工程分包给首都工程公司的分包合同,未获取充分的审计证据或采取进一步审计程序核实木尔坦项目来源的真实性。众华所的审计程序不到位,未能审慎核实木尔坦项目来源的真实性。

    2. 未审慎核实工程回款的真实性

    众华所未能保持职业怀疑,未获取相关证据验证雅百特关于外汇管制的说法,对同一海外客户为不同项目回款、海外回款方公司地址在国内等异常情况也未进一步核实。

    3. 对木尔坦项目使用的建筑材料出口未执行有效的审计程序

    众华所在审计雅百特向木尔坦项目出口建筑用材时,审计底稿中仅收集了木尔坦项目施工合同、报关单等材料,未获取能显示货物实际运输目的地的货物提单等证据以进一步核实建筑材料出口的真实性。

    4. 未实施有效的审计程序确认存货权属

    众华所项目组成员俞某琦于2016年2月3日2月5日巴基斯坦实地考察公交站台建设情况。在未能确认走访公交站房确为雅百特所建的情况下,俞某琦仍拍摄了照片作为审计证据。众华所现场核查程序不到位,未实施有效的审计程序确认存货权属。

    5. 未对巴基斯坦当地的材料供应和劳务服务执行有效的审计程序

    审计底稿显示,众华所在出具2015年年度审计报告前未对木尔坦项目的当地材料供应商和劳务供应商进行访谈或实施函证等审计程序,仅依据双方签订的合同确认业务发生的真实性。

    (二)众华所对雅百特2015年度安美国际的销售收入审计程序不到位

    2015年,雅百特通过安美国际,以虚构出口建筑材料销售的方式虚增营业收入1,852.94万元,相应虚增当期营业利润1,402.93万元,占当期披露利润总额的4.41%。

    1. 未充分关注异常情况

    实际的报关出口时间早已超出合同约定之限,众华所却并未关注,仅获取了部分报关单,便得出交易真实的结论,缺乏应有的职业怀疑。

    安美国际给众华所的邮件回函中包含游某的名片,显示游某有多个身份。其中上海久仁是雅百特虚构的国内钢材销售客户。众华所在知悉游某具有国外客户安美国际工作人员和国内客户上海久仁工作人员的双重身份后,缺乏职业怀疑,未全面审慎核查雅百特国外销售客户的相关情况,未进一步核实雅百特与国外销售客户材料购销业务的真实性等情况。

    2. 未审慎核实销售回款的真实性

    对安美国际销售业务的回款方与木尔坦项目部分回款方相同、香港回款方公司地址在上海的异常情形,众华所未保持应有的职业怀疑,未审慎核查海外付款公司的背景等情况以确认销售回款的真实性。

    3. 对材料出口未执行有效的审计程序

    众华所在审计雅百特向安哥拉出口货物时,审计底稿中除收集了销售合同和报关单外,未获取能显示货物实际运输目的地的货物提单等证据,以证明雅百特出口至安哥拉的货物实际运抵安哥拉。

    (三)众华所对雅百特国内材料销售收入的审计程序不到位

    2015年,雅百特通过李某松控制的关联公司,以虚构国内建材贸易的方式虚增销售收入26,147.24万元,相应虚增当期营业利润6,855.89万元,占当期披露利润总额的21.57%。

    1. 未关注雅百特财务报表附注中收入列示分类的更改,未对国内材料销售业务收入大幅增长保持应有的审慎

    国内材料销售收入出现大幅增长,该现象未引起众华所的充分关注。众华所对收入分类变更原因未充分关注且无合理解释。

    2. 未审慎核查合同、出入库单据等证据

    雅百特与上海桂良工贸有限公司等公司签订的材料购销合同金额总计约3亿元人民币,但采购合同形式较为简单,仅有合同双方的盖章,签订合同代表人、签订时间均为空白。雅百特国内材料销售业务以销售客户加盖公章的发货确认单作为收入确认依据,但众华所获取的发货确认单存在同一收货人签字笔迹前后不一致、加盖的销售客户公章前后不同的情形。

    众华所在获取购销合同和发货确认单作为审计证据时,未保持必要的关注,未对购销合同和发货确认单进行审慎核查。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条、第十五条的规定。

    二、众华所为雅百特提供盈利预测实现情况专项审核服务时未勤勉尽责

    众华所仅根据年报审计底稿出具了盈利预测实现情况审核报告,未基于有关异常情况,获取充分、适当的证据。

    三、众华所为雅百特提供财务报告内部控制有效性审核服务时违反相关业务规则

    在众华所为雅百特出具的2015年《内部控制鉴证报告》中,众华所认为,雅百特按照《企业内部控制基本规范》及相关规定于2015年12月31日在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。经查,众华所的审核程序存在以下缺陷:

    (一)未审慎核查销售合同及发货单

    (二)控制测试程序无法达到控制测试目标

    四、众华所出具报告及收费情况

    众华所对雅百特2015年财务报表进行了审计,收费47万元。

    众华所对雅百特2015年度盈利预测实现情况进行了专项审核,收费7万元。

    众华所对雅百特2015年财务报告内部控制的有效性进行了审核,收费12万元。

    众华所及相关人员在为雅百特2015年财务报表提供审计服务、为雅百特提供盈利预测实现情况专项审核服务过程中,未勤勉尽责,所制作、出具的审计报告、盈利预测实现情况审核报告存在虚假记载,构成《证券法》第二百二十三条所述的违法行为。相关报告的签字注册会计师孙勇、顾洁是上述行为直接负责的主管人员。

    众华所在为雅百特提供财务报告内部控制有效性审核服务过程中,违反相关业务规则,构成《证券法》第二百二十六条第三款所述的违法行为。

    众华所及相关当事人在听证及陈述申辩材料中请求免于处罚,主要陈述申辩意见如下

    第一,雅百特案系精心策划的舞弊案件,众华所未能发现财务造假是由于审计的固有限制和必要核查手段的缺乏。

    第二,关于木尔坦项目审计程序。

    第三,关于安美国际销售收入审计程序。

    第四,关于国内材料销售收入审计程序。

    第五,关    财务报告内部控制有效性审核服务。

    第六,关于盈利预测实现情况审核服务。

    我会认为:

    第一,我会认定众华所违法违规行为,系因其未能按照审计准则的要求设计和执行审计程序,存在未勤勉尽责情形。上述情形不属于其辩称的“审计固有限制、缺乏核查手段”范畴,对其申辩理由不予采纳。

    第二,关于木尔坦项目。

    第三,关于安美国际销售收入审计程序。

    第四,关于国内材料销售收入审计程序。

    第五,关于财务报告内部控制有效性审核服务。

    第六,关于盈利预测实现情况审核服务。

    综上,我会决定:

    一、责令众华所改正,没收业务收入54万元,没收违法所得12万元,并合计处以174万元罚款。

    二、对孙勇、顾洁给予警告,并分别处以8万元罚款。

    当事人如果对本处罚决定不服,可在收到本处罚决定书之日起60日内向中国证券监督管理委员会申请行政复议,也可在收到本处罚决定书之日起6个月内直接向有管辖权的人民法院提起行政诉讼。复议和诉讼期间,上述决定不停止执行。

    中国证监会     

    2019年5月24日

    作者
    • 尹成彦 原注册会计视野网创始成员、站长; 中国会计视野创始成员、前负责人。自1998年开始上网和做会计行业网媒至今。微信公号:YCY会计行业观察
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