12年,小型微利企业标准的变迁

从2008年新的企业所得税法实施以来，距今已经12年了。其间小型微利企业的标准经过了多次更迭，次数多到当你回看，几乎已经看不清来时路。有人说，过去就过去了，回顾以前的标准有意义吗？当然有，对于需要追溯调整应纳税所得额的业务，是需要按照当时的政策来计算税款。小型微利企业的优惠税率，作为目前几乎是适合范围最广的一个优惠政策。我们确实有必要搞清楚每一年的标准是怎样规定的的。

统一的前提条件

1、享受小型微利企业税收优惠的纳税人，必须是从事国家非限制和禁止的行业。哪些行业属于限制和禁止行业，需要对照发改委颁布的《产业结构调整指导目录》，这个目录在2005年有一版，2011年有一版，2019年准备修订，目前在征求意见尚未出台。除了该前提条件，其余条件均随着时间的变化而有所变化。

2、小型微利企业的优惠税率是20%。这个规定一直没有变的。有变化的是应纳税所得额的减计比例。

3、非居民企业是不能享受小型微利企业的税收优惠的。(国税函〔2008〕650号)

除此之外，还有其他的一些标准，随着时间的推移不停地变化，具体如下：

2008年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、年度应纳税所得额不超过30万元

3、适用于查账征收企业。

2009年度（同2008年度）

2010年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、年度应纳税所得额不超过30万元

3、适用于查账征收企业。

4、对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

【点评】从2010年开始出现了一个“小小型”的优惠，企业所得税实际税率降低到10%。

2011年度（同2010年度）

2012年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、年度应纳税所得额不超过30万元

3、适用于查账征收企业。

4、对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2013年度（同2012年度）

2014年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、年度应纳税所得额不超过30万元。

3、适用于查账征收和核定征收企业。

4、对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2015年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、年度应纳税所得额不超过30万元

3、适用于查账征收和核定征收企业

4、自2015年1月1日至2015年9月30日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税。

自2015年10月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税。

【点评】

1、一个年度内两个标准，是小型微利企业优惠计算最复杂的年度。

2、到2015年底，“小小型”优惠应纳税所得额追平了小型微利优惠应纳税所得额。

2016年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、适用于查账征收和核定征收企业。

3、对年应纳税所得额低于30万元(含30万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2017年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、适用于查账征收和核定征收企业。

3、对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2018年度

1、工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、适用于查账征收和核定征收企业。

3、对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2019年度

1、企业从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元

2、适用查账征收和核定征收企业。

3、对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

【点评】

1、2019年的小型微利企业标准变化很大，从业人数和资产总额第一次发生了改变，年应纳税所得额标准不仅提高了，而且分段计算，确保了在100万的临界点发生税负突然增高的情况。

2、2019年的优惠条件执行到2021年，到期之后，肯定会继续执行或有更优惠的规定。