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为什么说企业所得税是个年度税

杨春根 / 2019-01-27
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  • 企业所得税
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    刊登于1月16日《中国税务报》

    经常有纳税人说,我刚办完四个季度的所得税申报,把四个季度的所得税都申报缴纳了,为什么还要我办理所得税年度申报和汇算清缴?要理清这个问题,先要清楚企业所得税是按年计算征收的税种,也就是俗称的年度税。

    企业所得税是对企业生产经营所得征收的一种税,但企业的生产经营活动是持续跨年、不可分割的。按照企业所得税的原理,应该与企业的生产经营“执子之手、与子偕老”,等企业完全停止生产经营后,对企业整个经营期间的所得进行一次完整的计算,在此基础上计征所得税。但国家也是家,等着米下锅,税收组织收入功能决定了“实在等不起”,必须给企业生产经营活动人为划定一个时间界限。在划定界限基础上,纳税人必须把归属于这个期限内的所得,进行完整计算,申报缴纳所得税。一个企业2017年成立并开始经营,2017年、2018年等每个公历年度,都是一个独立的所得税计税年度。按照税法规定口径,确认每个纳税年度的收入、成本费用、税金、损失等金额,计算出税收上的应纳税所得额。

    按年度计算被认为是最为恰当的所得税计算方式。计算所得税的应纳税所得额,是在会计核算利润的基础上算出来的,会计核算的一个重要分期也是按公历年度。企业所得税按年征收,遵循了会计核算的习惯,这样便于所得税的计算和缴纳。同时,按年计算所得税,周期不会太长也不会太短。

    年度税意味着年度内各月份间、各季度间盈亏可以相抵。按季或按月预缴只是所得税征收的手段,而不是一种计算方法。经常有人会问,第三季度的所得,能否弥补前两个季度的亏损 ?君不见,所得税季度申报表是按年度内累计数填写申报的,在申报时,已自动弥补了当年的亏损。一个纳税年度内的各季度或各月份间,盈亏是可以充分相互抵减的。在有些特殊情形下,纳税人按上年的实际数预缴所得税,在年度汇算时也必须对当年所得进行完整清算

    年度税意味着年度间盈亏相抵是有限制的。年度内的盈亏互抵是无限的,年度间盈亏相抵是有限的。年度间盈亏相抵的有限性表现在两个方面,一是时光不能倒流,当年的亏损只能用以后年度所得去弥补,而不能用以前年度所得去弥补。二是芳华是短暂的,亏损弥补有期限的规定,弥补期不得超过5年。

    杨春根

    作者
    • 杨春根 从事财税管理二十多年,擅长所得税及资本运作税收。
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