个税法实施条例修订草案征求意见稿:为何是修订不是修改?

财政部国家税务总局2018年10月20日发布《个人所得税法实施条例（修订草案征求意见稿）》（以下简称：条例征求意见稿）征求意见，公众可以在2018年11月4日前经过网站或信函方式提交个人意见。注意一个问题：这个草案是修订案，不是修正案。

一、修订与修正有别

（一）审议的内容和通过的对象不同

1、修正的情况下，立法机关审议的仅仅是修改决定草案或者修正案草案，对修改决定草案或者修正案草案以外的内容不予审议。相应的，法律的修正，表决通过的是修改决定或者修正案，而不是根据修改决定或者修正案作相应修正的整个修正文本。

2、修订的情况下，是对法律的全面修改，立法机关审议的也是修订草案文本的全部内容，而不是仅针对修改内容进行审议。相应地，表决通过的是整个修订文本。

因此，条例征求意见稿若表决通过，通过的是整个修订文本。相当于表决产生新的个税条例。

（二）公布的对象不同

1、采用修改决定形式的，修改决定本身都要规定：“某某法根据本决定作相应修改，重新公布。”因此采用这种修正形式的要公布两个文件，即修改决定和整个修正文本。

2、采用修订案形式的，修订案本身并不规定：“某某法根据本修正案作相应修改，重新公布。”因此，采用这种修正形式的，仅需公布修正案即可。

所以，条例征求意见稿若表决通过，公布时不会如《个人所得税法》修改决定时规定：“《中华人民共和国个人所得税法》根据本决定作相应修改，重新公布。”的那样规定“《中华人民共和国个人所得税法实施条例》根据本决定做相应修改，重新公布”。因为公布的是新个税条例，与原来的个税条例无关。

（三）生效的时间不同

1、采用修正方式修改，同时有两个生效时间，其中修改决定或者修正案有一个新的生效时间，原法律的生效时间不变，即未修正条款的生效时间仍为原法律的生效时间。

2、修订情况下，修改的条文和未修改的条文均适用一个新生效时间，因此，无论是修改的条文还是未修改的条文都是“新法”。

所以，新个税条例肯定是自2019年1月1日起施行，与原个税条例的施行时间无关。

二、个税法大改，个税法条例重来

（一）个税法小修，个税法条例大修

1、《个人所得税法》自1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通，历经：1993年10月31日第一次修正；1999年8月30日第二次修正；2005年10月27日第三次修正；2007年6月29日第四次修正；2007年12月29日第五次修正；2011年6月30日第六次修正；2018年8月31日第七次修正，共计七次修正（修正）。

2、同时期，《个人所得税法实施条例》自1994年1月28日中华人民共和国国务院令第142号发布（注意：此前无个人所得税法实施条例），除1999年8月30日《个人所得税法》授权国务院“对储蓄存款利息所得征收个人所得税的开征时间和征收办法”和2007年6月29日授权国务院“对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法”及2007年12月29日将工资薪金所得减除费用（生计费）由1600元提高至2000元等三次不需要国务院对《个人所得税法实施条例》进行修正或修订外，2005年12月19日国务院关于修改对《个人所得税法实施条例》第一次修改、2008年2月18日国务院对《个人所得税法实施条例》第二次修改、2011年7月19日国务院对《个人所得税法实施条例》第三次修改。这三次《个人所得税法实施条例》修改，都与《个人所得税法》小修有关：A、2005年10月27日《个人所得税法》第三次修正，仅扩大自行申报的范围，并规定扣缴义务人全员申报义务。B、2007年的两次修正，仅授权国务院“对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法”（第一次修正）和规定将工资薪金所得减除费用（生计费）由1600元提高至2000元（第二次修正）。C、2011年6月30日的个税法修正幅度较大，但不涉及个人所得税制根本变革，即仅规定：“工资、薪金所得”适用税率由“百分之五至百分之四十五”修改为“百分之三至百分之四十五”，将“工资薪金所得”减除费用（生计费）标准由2000元提高至3500元，调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距与税率。所以，同一时期的《个人所得税法实施条例》也仅做了修正（颁布了修改决定，不是修订案）。

（二）个税法大修，个税法实施条例修订

2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议发布《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（第七次修正），但涉及面广（纳税人、税务机关、教育、卫生、医疗保障、民政、人力资源社会保障、住房城乡建设、公安、人民银行、金融监督管理等相关部门），修改幅度大（分类所得税向分类与综合所得税制转变）。若《个人所得税法实施条例》仅做一定的修正，已经难适应和落实《个人所得税法》的明确要求。既然要改的“面目全非”，索性“推倒”重来。为此，国务院计划以修订案的形式颁布新的《个人所得税法实施条例》，现正以财政部、国家税务总局名义征求意见。

三、总结及提醒

总结：《个人所得税法》第一次大修，所以《个人所得税法实施条例》第一次修订。为此，现在称之为“修订草案征求意见稿”，而不是修正草案征求意见稿。

提醒：新《个人所得税法实施条例》颁布后，无论行政执法还是纳税人引用，最好在其后标明国务院令**号（到时会有一个具体号）以示新旧有别，法律依据不同。