个税法实施条例(征求意见稿)这条规定欠思量

1、《中华人民共和国个人所得税法实施条例（修订草案征求意见稿）》第十三条：

个人所得税法第六条第一款第一项所称依法确定的其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额。一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。

2、《中华人民共和国个人所得税法》第六条：

应纳税所得额的计算：

（一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

3、比对以上两条的规定可以发现，应纳税所得额的含义是不同的。

假如，某先生2019年全年综合所得收入额10万元，专项扣除2万元，专项附加扣除3万元，其他扣除1万元。

根据个人所得税法第六条的规定，该先生2019年综合所得应纳税所得额为：10-6-2-3-1<0，以零计。

根据实施条例（征求意见稿）第十三条规定，该先生2019年可以扣除的「专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除」以该先生2019年度综合所得应纳税所得额0元为限额。

这显然不是立法本意。

4、实际上，实施条例（征求意见稿）要表达的意思是，该先生2019年可以扣除的「专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除」应以4万元（10-6）为限，可是这个4万元是个税法中的应纳税所得额概念吗？

5、因此，建议将第十三条第二款修改为：

专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的收入额与减除费用六万元之差为限额。一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。