税收新政|解读<企业所得税税前扣除凭证管理办法>

【大鹏微评】自信息化税收征管方式实施以来，取消了很多书面报备资料，减轻了纳税人负担，企业所得税汇算清缴涉及许多资料都采取企业“留存备查”方式，无形中又增加了企业税务风险，此自2018年7月1日起施行的办法，对税前扣除事项予以明确，对企业乃重大利好。以下为大鹏进行的要点解读。

1、适用范围和扣除凭证类别：适用居民企业和非居民企业，扣除凭证包括内部凭证（企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的原始凭证）和外部凭证（纸质和电子发票、财政票据、完税凭证、收款凭证和分割单等）；合同协议、支出依据和付款凭证等需企业留存备查。

2、企业境内业务分两种情况：一是“应税项目”：对方为增值税纳税人，以对方开具发票（或税务代开发票）作为税前扣除凭证；对方为非税务登记单位或个人，以税务代开发票或收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。二是非应税项目：对方为单位，以发票或其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人，以内部凭证作为税前扣除凭证。

3、企业境外购进货物或劳务：以对方开具的发票或具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

4、共同接受应纳增值税劳务：企业与其他企业（包括关联企业）、个人按独立交易进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证；其他企业（包括承租房子发生的水电费等）以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

5、交易对方被注销撤销吊销：可凭借（1）对方工商注销、机构撤销、列入非正常经营户和破产公告等证明资料；（2）相关业务活动的合同或者协议；（3）采用非现金方式支付的付款凭证；（4）货物运输的证明资料；（5）货物入库出库内部凭证；（6）企业会计核算记录以及其他资料一并作为税前扣除凭证。注意（1）-（3）项为必备资料。

6、汇算清缴期结束前取得凭证：企业应自税务告知之日起60日内补开、换开发票和其他外部凭证或者证明无法补开、换开发票和其他外部凭证的证明资料，否则当年不得税前扣除，但以后年度取得发票、外部凭证或证明资料，相应支出可以追补至该年度税前扣除，追补年限不得超过五年。