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聚焦|"阴阳合同",逃税的利器?

大鹏 / 2018-06-13
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  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    随着我国税收体系的不断健全和对涉税犯罪行为的严厉打击,“阴阳合同”将不再是逃税的利器!奉劝那些还在编制“阴阳合同”的亲们,赶紧收手吧!

    【前言】这两天,一则关于“网上反映有关影视从业人员签订“阴阳合同”中的涉税问题,国家税务总局高度重视,已责成江苏地税务机关依法开展调查核实。如发现违反税收法律法规的行为,将严格依法处理。”的新闻在网上迅速发酵,“阴阳合同”再次成为大众关注的焦点,本期大鹏说说“阴阳合同”那些事。

    聚焦|"阴阳合同",逃税的利器?

    “阴阳合同”,顾名思义,是指明里一个样,暗里另一个样的合同,即通常所称的双面合同,具体来说,是指合同当事人以逃避国家税收等为目的,就同一事项分别订立两份以上内容不相同的合同,一份对外用来应付外界检查,一份对内用来真实交易。现实生活中,合同双方试图通过签订“阴阳合同”来歪曲交易的实际价格,从而达到少缴税甚至不缴税的目的,所以很长一段时间以来,“阴阳合同”成为一些人逃税的工具,甚至在某些领成了公开的秘密。

    一般来说,“阴阳合同”广泛应用在建筑施工(分包)、房屋(二手)买卖和个人劳务收入等领域,比如在二手房的买卖交易中,利用“阴阳合同”逃税就达到了极致,“阴合同”是买卖双方真实成交价格的意思表示,“阳合同”则根据用途编制:一种交是给银行为了申请更多按揭贷款而虚增房价的“阳合同”,一种是交给房地产交易中心过户用的为了少交增值税契税等而虚减房价的“阳合同”。除此以外,许多涉及个人劳务收入个税的事项,合同双方当事人也通过签订“阴阳合同”来逃税,比如本次网络上闹得沸沸扬扬的影视从业人员的演出收入扣缴个税问题。另外,甚至有的用人单位为了降低单位社保缴费(工资)基数及让劳动者少缴个人所得税,与劳动者签订“阴阳劳动合同”。其实,“阴阳合同”之所以能够存在,究其原因,无外乎一个字——“利”也!因为签订“阴阳合同”可以少缴税甚至不缴税,特别是涉及个人所得税的事项,阴阳合同尤为盛行。我国现行开具发票缴税或者扣缴个人所得税的一个重要依据就是合同或协议,发票金额开多少或者计算个税基数是多少,很多情况下就是由这一纸合同约定,所以为了逃税,往往就在合同上作文章。实际上,法律上认为,“阳合同”不是合同当事人的真实意思体现而不发生效力,“阴合同”是合同当事人的真实意思表示才是有效合同,“阴合同”只要内容合法,同样受到法律保护。但是,如果利用“阴阳合同”实施违法行为,或者以合法的形式掩盖非法的目的,则不仅“阳合同”无效,“阴合同”也因内容违法而无效。

    为了少缴税或者不缴税,买卖(交易)双方签订“阴阳合同”的行为严重违反了税收管理规定,如果经有关部门查实,属于逃税行为,将会受到补交税款、滞纳金和罚款等处罚,如果偷税数额较大、次数较多,还将构成犯罪。根据《刑法修正案七》(取消“偷税罪”说法)对逃税罪的定义“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大,并且占应纳税额百分之十以上,扣缴义务人采取欺骗、隐瞒等手段,不缴或者少缴已扣已收税款,数额较大或者因逃税受到两次行政处罚又逃税的行为。”构成逃税罪将根据刑法第二百零一条规定“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额30%以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。”进行相应处罚。不可否认,“阴阳合同”在一定时期和一定范围内还不能完全根除(涉及“两套账”问题),但是,要减少“阴阳合同”导致的逃税案件,大鹏认为可以从以下三个方面努力:一是对于涉及个人(劳务)所得,不仅要查合同或协议,还要查资金流水,从资金的收付情况去验证合同金额的真实性;二是对于公(司)对私(人)或者私(人)对私(人)的交易行为,要严查公司或者个人是否如实代扣代缴个人所得税,从查缴双方的资金收付情况进行佐证;三是加大逃税罪的处罚力度,将利用“阴阳合同”逃税的合同当事人曝光,纳入诚信体系管理,加大逃税的犯罪成本。需要提醒广大会计人员注意的是,尽可能不要参与到利用“阴阳合同”逃税的事件中去,对于发生的交易事项,建议如实申报纳税或如实代扣代缴个人所得税,毕竟,现在很多“小动作”都难逃“金三系统”的“火眼金睛”,何况,涉及会计人员诚信体系建设的“会计黑名单”,我们谁也不想榜上有名!

    随着我国税收体系的不断健全和对涉税犯罪行为的严厉打击,“阴阳合同”将不再是逃税的利器!奉劝那些还在编制“阴阳合同”的亲们,赶紧收手吧!

    大鹏

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    作者
    • 大鹏 大鹏,硕士研究生,上海市(财政局)财务会计管理中心专家,高级会计师、高级经济师、审计师,会计职称考试考前辅导讲师、企业内训资深讲师。近二十年世界500强企业工作经历,具有丰富的财务管理和内部审计工作经验,擅长企业财务战略制定、内部控制设计、成本管控和税收筹划等。曾在《上海审计》、《新会计》(原《上海会计》)和《国际商务财会》等杂志上发表专业文章数篇。
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