几个特殊亏损的所得税处理(上)

一、合伙企业的亏损

合伙企业不是企业所得税的纳税人，但合伙企业是应纳税所得额的计算人。合伙企业产生的亏损，由合伙企业层面自行结转弥补，不能由各合伙方分回去承担。如A合伙企业，2017年度经计算调整后，应纳税所得额为-200，这个亏损，可由A合伙企业用以后5个年度的所得额去弥补，而不能由各合伙方分回去抵减盈利。

二、核定征收年度的亏损结转与弥补

A企业12、13、14年查帐征收，连续三年亏损，15年起主管税务机关要求其按核定征收方式纳税。16年经企业申请后又转为查帐征收。其中亏损问题如何弥补和结转？

1、15年采取核定征收，按核定方式计算出来的所得额，不能弥补上年或前几年结转的亏损。为什么核定的所得额不能弥补以前年度亏损？有人曾和我严肃的讨论过这个话题，从税理上还真的很难找到答案。主流观点，核定征收是因为核算不清下才采取的征收方式，带有一定惩罚性质，因为你算不清所得，所以不让你弥补。对这种解释小编持保留意见，核定当年我是算不清所得，所以搞了我个核定征收，但以前我查帐征收，你认同我算得清，算得清时结转下来的亏损，应该让弥补吧。个人认为，如果要有说服力的也就一点，核定征收办法规定：应纳税所得额=收入*应税所得率；应纳税额=应纳税所得额*税率。查帐征收方式下的所得额计算，是扣除成本费用、损失、亏损后的余额，而核定征收下的所得额，所有扣除类均不考虑。

2、16年转为查帐征收，16年的盈利能否弥补12、13、14年的亏损？也就是中间年度采取了核定征收，以前的亏损是作废还是可以继续有用的问题。这又是个很难从税理上说得清的问题。据了解，不同地方口径掌握可能不一致，大部分税务机关是认可结转的,金三系统也是支持结转的。在认可弥补地区要注意二点：一是虽然认可亏损可结转，但可弥补亏损年度是连续计算的，核定征收的年度也占5 年的指标。如上例中12年的亏损最多能用到17年，不能因为15年核定征收而多算一年。二是政策上认可结转弥补，但在办理所得税申报、真正弥补时，税务部门系统能否真正支持结转弥补，要提前沟通解决。

三、季度所得如何弥补上年度亏损

季度申报时也可以弥补以前年度亏损，现行季度申报表完全支持这种弥补。18年一季度有大额所得，17年有大额亏损，办理一季度所得税申报时能否弥补17年的亏损？答案是可以弥补的，关键是如果未办理17年的年度申报，产生不了17年度的待弥补亏损，季度申报表是生成不了待弥补亏损的，只有通过填写年度申报表的6000《弥补亏损明细表》才能生成本年亏损结转以后可弥补的金额。所以18年一季度要弥补17年度亏损时，必须把17年度申报做在18一季度申报前面，通过年度申报计算出全年的亏损，方可结转下一年度弥补。