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小心被查,列支与取得收入无关的费用支出(二)

东方税语 / 2018-03-20
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  • 汇算清缴
  • 填报指南
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    与取得收入无关的其他支出,在计算应纳税所得额时不得扣除。相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析,而不是看费用支出的结果。

    根据《企业所得税法》及其实施条例规定,企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出,包括成本费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

    与取得收入无关的其他支出,在计算应纳税所得额时不得扣除。相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析,而不是看费用支出的结果。

    案例说明

    1、境内企业替境外非居民企业承担的税费

    【例1】A公司从境外B公司获得一项特许权合同约定中国境内的税费全部由A公司承担,每年支付给B公司100万美元特许权使用费,按税收规定应由纳税人B公司缴纳的预提所得税及附加税费按合同约定由A公司负担,则A公司负担的相关税费不得在A公司税前扣除。

    【提示】企业可以通过改变合同价格将境外公司在中国国内负担的税费(增值税除外)并入合同总价内,境外公司可以开具全额的形式发票

    2、企业职工承担的个人所得税

    【例2】A公司为吸引人才,与王某约定应由王某负担的个人所得税款由A公司代为缴纳。

    【提示】如雇主为雇员负担的个人所得税税款,企业如果作为工资、薪金的一部分,可以在企业所得税前扣除。凡单独作为企业管理费列支的,在计算企业所得税时不得税前扣除。

    3、企业替外单位承担的成本费用

    【例3】子公司A承担了母公司B公司发生的会议费。

    【提示】子公司负担B公司发生的费用,一种是直接将名头为B公司的发票在A公司账务处理;另一种是通过管理费的形式分摊给A公司,B公司向A公司开具发票;另一种是直接将发票开给A公司,款项由A公司支付。以上三种情况均不得税前扣除,并且要注意取得虚开发票的风险

    4、企业支付的离退休人员工资、福利等支出

    【例4】A公司向已退休人员发放春节福利,每人收到礼品一份,含税价值1000元。

    【提示】为离退休人员发放的工资及福利不得税前扣除;为返聘离退休人员发放的工资及福利可以按规定税前扣除。

    申报表填报说明

    A105000《纳税调整项目明细表》第27行“(十四)与取得收入无关的支出”:第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的与取得收入无关的支出的金额。第3列“调增金额”等于第1列金额。

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    作者
    • 东方税语 注册税务师、会计师,就职于跨国企业多年、大型国企业多年。
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