增值税应预缴未预缴的处理

根据现行增值税规定，存在增值税预缴情况。在实际执行中，遇到纳税人应预缴而未预缴，如何处理，有不同的看法，笔者一叶税舟也谈谈看法。

一、两种增值税预缴情况

（一）房地产开发公司

根据税总2016年18号公告规定，房地产开发公司采用预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款后，按月按照规定进行价税分离后，按照3％进行预缴，即：

应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%

这里，关键点：一是取得预收款的次月申报期内申报。二是明确为应预缴税款。

（二）建筑服务

根据财税［2017］58号文，除另有规定外，纳税人从事跨地级市提供建筑服务的，取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。即：

适用一般计税方法的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

适用简易计税方法的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

这里，关键点：一是收到预收款时预缴。二是明确为应预缴税款。

二、应预缴未预缴的处罚

这两种情形下，相应公告均规定，为按规定预缴的，按照征管法处理，没有进一步明确具体标准。

现行征管法中对于此类申报情形的处罚条款主要是两条。

第六十四条  纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。

纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

第六十二条  纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

第六十三条  纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第六十四条  纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。

纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

对于未按照规定预缴增值税，首先看是否可以按照第六十三条的偷税处理：偷税的对象明确规定是“应纳税额”，而在预缴中明确规定为“应预缴”，两者是有本质区别的，因此，笔者一叶税舟认为未申报缴纳预缴税款，不能按照偷税处理。

其次，看是否可以按照第六十四条的不进行纳税申报处理：同样，纳税人不进行纳税申报的对象明确规定是“应纳税额”，而在预缴中明确规定为“应预缴”。同时，也不存在编造虚假计税依据的问题。因此，笔者一叶税舟认为未申报缴纳预缴税款，也不能按照该条款处理。

再次，看是否可以按照第六十二条的不进行纳税申报处理：无论是按照纳税义务发生时间的正常申报，还是预缴税款的申报，均应属于纳税申报范畴。未按规定进行预缴申报纳税，符合该规定的情形。

因此，对于未按照规定进行预缴申报纳税的，笔者认为可以按照征管法第六十二条的规定，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。