从预收款到质保金:建筑服务全业务流程的税会处理

1、预收款

根据财税〔2017〕58号文的规定，自2017年7月1日起，建筑业企业收到预收款的当天不再发生纳税义务，无需开票和纳税申报，但需要按照规定的方法预缴税款。

实操要点：要正确理解预收款内涵和外延，注意票据的开具，预缴税款如取得分包单位的票据，可以差额预缴，注意预收款的预缴与纳税义务发生后的异地预缴的区别。

2、成本费用

要区分成本费用对应项目的计税方法，用于简易计税方法项目的进项税额不得抵扣，用于一般计税方法计税项目的进项税额可以抵扣。

实操要点：支付给分包单位的分包款，取得符合规定票据的，可以差额扣除，以差额作为销售额，计算预缴税款和应纳税额。部分地区（湖北、青岛、苏州工业园区）将差额扣除项放宽至符合条件的材料款。

注意：一般计税方法下，差额预缴后，取得专票的分包款对应的进项税额仍可抵扣。

3、验工计价

实操要点：验工计价本身不会触发纳税义务的发生。甲方计量时，根据会计制度的规定，在确定损益时需要进行价税分离，对应的税额计入「应交税费—待转销项税额」（不区分计税方法），待现实纳税义务发生以后，再转入应交税费科目。

借：应收账款

　　贷：工程结算等

　　　　应交税费—待转销项税额

纳税义务发生时：

借：应交税费—待转销项税额

　　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

　　　　　　　　—简易计税—计提

4、收取工程进度款

根据现行政策规定，建筑服务发生后，只要实际收取款项，无论实际收到的款项是否超过已完成工程量，均视同应税行为发生过程中收到的款项，建筑业企业应就收款总额发生纳税义务。

实操要点：纳税义务发生后，可开票，要申报，跨地级行政区的项目要预缴（注意附加税费），前期已经计提待转销项税额的，还需要结转至应交税费。

参考文章《关注|《外管证》的动向、政策和实操》

一般计税方法下应补税额=销项-进项-（总包收款-分包款）÷1.11×2%

简易计税方法下应补税额=（总包收款-分包款）÷1.03×3%-（总包收款-分包款）÷1.03×3%

5、竣工结算

与验工计价一样，竣工结算本身不触发纳税义务的发生（特定情形除外）。

实操要点：竣工结算既包括对甲方的结算，也包括对分供方的结算，最终的不含税的成本反映在「工程施工」借方，不含税的收入反映在「工程结算」的贷方，结算完毕将两者对冲结平。

借：工程结算

　　贷：工程施工

与甲方与分包方的债权债务反映在往来科目中，尚未发生纳税义务对应的销项税额或应纳税额反映在「应交税费—待转销项税额」科目贷方。

6、质保金

根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）的规定，纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

实操要点：总包企业被建设单位扣押，以及分包单位被总包单位扣押的质保金，尽管已经达到书面协议约定的付款日期，只要没有实际收款，均不发生纳税义务。这是建筑服务纳税义务发生时间的一个特例。