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纳税人进行视同销售纳税调整有讲究

李冼 / 2017-08-13
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  • 视同销售
  • 纳税调整
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    企业所得税||视同销售进行企业所得税处理时,调增视同销售收入同时,需要调减视同成本,才符合税法配比原则的要求;换言之,应将视同销售收入和视同销售成本分别同步调整。

    编者按:实务中,视同销售既是重点,又是难点,最近不断有老师咨询视同销售有关业务,现将以前老文修订重发,与大家探讨。由于水平有限,若有不当之处,还请海涵,并敬请指正。

    案例概况

    成都吉祥公司2016年12月将自产的30台电脑捐赠给甘孜州康定县新都桥某小学,该电脑的单位生产成本1400元,同期销售价为4200元。问成都吉祥公司2016年企业所得税汇算时如何对该业务进项纳税调整?

    税务分析

    一、政策依据

    《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令2008年第50号)。

    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)。

    《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)。

    二、实务分析

    成都吉祥公司将自产的货物电脑--无偿赠与他人使用,根据现行税法规定,应分别进行增值税和企业所得税视同销售处理。具体分析如下:

    (一)增值税的税务处理

    《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令2008年第50号)第四条第八项规定,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,应按视同销售货物申报缴纳增值税。

    因此,成都吉祥公司2016年12月对将自产的30台电脑捐赠给甘孜州康定县新都桥某小学,应进行增值税视同销售处理,申报缴纳增值税18,307.69(=4200/(1+17%)*17%*30)元。

    (二)企业所得税的税务处理

    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号) 第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 

    《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号) 第二条第五项规定,企业将资产移送他人用于对外捐赠,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入

    因此,成都吉祥公司2016年12月对将自产的30台电脑捐赠给甘孜州康定县新都桥某小学,应进行企业所得税税视同销售处理,在进行2016年度企业所得税纳税申报时应按视同销售收入调增应纳税所得额107,692.31(=4200*30-18,307.69)元。

     (三)汇算纳税调整

    在实务中,对视同销售的企业所得税纳税调整有两种观点:

    观点01:成都吉祥公司2016年12月对将自产的30台电脑捐赠给甘孜州康定县新都桥某小学,应进行企业所得税税视同销售处理,在进行2016年度企业所得税纳税申报时应按视同销售收入调增应纳税所得额107,692.31(=4200*30-18,307.69)元,按规定申报缴纳企业所得税。

    观点02:成都吉祥公司2016年12月对将自产的30台电脑捐赠给甘孜州康定县新都桥某小学,应进行企业所得税税视同销售处理,在进行2016年度企业所得税纳税申报时应按视同销售收入调增应纳税所得额107,692.31元,同时调减视同销售成本42,000.00(=1,400.00*30)。

    笔者赞成第二种观点,视同销售进行企业所得税处理时,调增视同销售收入同时,需要调减视同成本,才符合税法配比原则的要求;换言之,应将视同销售收入和视同销售成本分别同步调整。

    因此,温馨提示报税的小伙伴们:进行企业所得税汇算时,调增视同销售收入的同时别忘了调减视同销售成本。

    思考:在视同销售企业所得税纳税调整实务中,对视同销售收入调增的同时对视同销售成本进行调减,为什么不是调增呢?请说明你的观点和理由。

    李冼

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    作者
    • 李冼 某著名民营企业集团税务管理总负责人,19年财务工作经验,从事税务管理工作11年,具有丰富财税管理、纳税筹划、资本运作税务管理、税务稽查工作经验。
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