小规模纳税人农产品专票为什么可以抵扣11%?

现行农产品的几种抵扣方式中，小规模纳税人代开3%专票的抵扣最令人费解，那么这么规定的道理何在？

这个问题，要从农产品的流通方式和纳税人的计税方法来理解。

我们首先看农产品是从哪儿来的？追根溯源，是要到农业生产者的自产环节，也就是说，您作为一般纳税人购买农产品，表面上看，是从小规模纳税人手中购买，但最终的来源还是从土地里「长」出来的。

其次，我们知道，出于对三农的支持等因素的考虑，现行增值税政策对农业生产者销售自产农产品，采取的是「上免下扣」的抵扣方式，也就是说，农业生产者销售自产农产品，他本身是免税，下游购买方却可以凭扣税凭证计算抵扣。

但是，现行政策同时还规定，小规模纳税人天然适用简易计税方法，不得抵扣进项税额。这样，在下游购买方为小规模纳税人的前提下，这个自产的农产品「本可以抵扣」的进项税额，相当于沉淀在小规模纳税人的手里了。

现在，小规模纳税人再把它销售出去，假如只让他的下游一般纳税人凭票抵扣3%的税额，势必会引导后者「回避」从小规模纳税人采购，有失增值税的中性原则。

因此，财税〔2017〕37号文规定，一般纳税人从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。

但是呢，尽管如此，由于计算抵扣的口径不同，同样的价钱，从小规模纳税人购进，抵扣的税额要略低于直接从农业生产者购进，详见《同样花了111元，抵扣的税额却不一样……》。