内控百问百答(15):财务报告相关内控中薪酬计划和发放环节有哪些关键控制点?

背景说明：

一般做人力资源管理流程时，划分为公司层面控制，因此不会深入研究薪酬的控制活动。但薪酬计算和发放恰恰是财务报告内部控制的重要环节，因为人工成本是企业重要的支出。如何梳理薪酬循环的关键控制点？

我的建议

梳理薪酬计算和发放可以按照如下步骤：

首先，需要取得工资计算单，检查里面的各工资薪酬构成项目。企业可能只有一种工资计算表；也可能有几种，如按生产类、销售类和其他类分别有计算表。

其次，明确各项目中哪些是相对固定的，哪些项目是受业绩波动的。

第三，确定影响相对固定项目的事项，如基本工资、岗位工资、技能补贴和福利类项目等。这里的关键控制活动主要有两个：

一是如何确保员工花名册和工资计算表及时更新。影响这个控制点的环节主要是招聘入职、转正、调岗调薪和离职等环节。需要明确这些环节是否有相应的申请、审批和信息传递等关键流程节点。

二是固定部分是否受考勤和各类请假的影响。如有影响，则需要明确这类原始信息的来源、审核和计算三个环节分别是如何做的。

第四，确定影响浮动类项目的事项，如计件工资（生产类），绩效奖金（行政职能类），销售提成（销售类）等。这类活动的关键控制活动包括：

1、所有原始单据是否有员工本人和直接主管的签字确认，如每日的产量或工时统计表，质量罚款单，绩效考核表等。另外有一类类似的表单，需要由相应的管理部门提供，并由员工签字确认后，提交至薪酬计算部门。如内部罚款（人事部门）、宿舍水电费等扣款（后勤行政部门）。

2、每月部门提供经部门负责人及或分管领导签字确认的汇总表和附所有原始单据至薪酬计算部门。如果与销售额相关的，还需要先由财务部门负责核对销售金额是否准确。如果涉及其他基础数据校验的，也需前置相关职能部门审核再提交薪酬计算部门的控制环节。

3、薪酬计算部门的计算和必要的核对（核对原始单据的数据是否准确、确认和审批手续是否完整；如人数较多的，可以采用分析性复核，外加抽查方式进行验证）。

第五，薪酬计算部门根据工资计算个税和各类需要计提的经费，如社保、工会经费、职工教育经费等。经部门负责人复核后，依次财务审核；管理层审批。

第六，薪酬的分配。薪酬按性质分别分配入生产成本、在建工程、研发支出、销售费用、管理费用等科目。需要有人检查并复核分配的依据是否合理。

第七，薪酬以转账方式发放。如是现金发放的，需要员工本人在工资发放表签收。

此外，还需要明确：

1、上述过程中，使用到EXCEL表格的，相关表格需要受控。表格公式调整的，需要核准后才能下发执行。

2、所有单据在使用过程中，不能有涂改痕迹。

以上是笔者个人总结的通用分析思路，具体到某个企业则需结合企业实际情况灵活运用。