【汇算清缴实务】一个被99%人忽视的调整项目,您做对了吗?

企业所得税汇算时，在计算业务招待费、广告及业务宣传费税前扣除限额时，需要先计算其计算基数。笔者见过很多专家把该计算基数简单用如下公式表达（不包含房地产企业，下同）：

计算基数=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

专家们给出这样的公式对吗？

——我的回答：错误！

既然说到业务招待费等税前扣除限额，那就先看看税法的规定。

《企业所得税法实施条例》规定：

第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

有人马上就会说：专家的说法与税法规定一致啊，主营业务收入和其他业务收入在《A101010一般企业收入明细表》就是“营业收入”的组成部分。

可是，税法的“销售（营业）收入”与会计的“主营业务收入+其他业务收入”是存在差异的。同样是《企业所得税法实施条例》第十四条、第十五条规定销售（营业）收入的范围，而第十六条则规定了转让财产收入。

根据会计准则的规定，企业在处置“投资性房地产”时，取得的收入是记入“其他业务收入”的；但是，在税务上，税法并不认可有“投资性房地产”这么一项资产，而是视为固定资产或无形资产（土地使用权），而处置固定资产或无形资产（土地使用权）的收入则是《企业所得税法实施条例》第十六条规定的“转让财产收入”。

因此，如果企业发生了处置投资性房地产的业务，按照会计准则规定将其收入记入了“其他业务收入”的，在企业所得税汇算清缴时应将其调整为“转让财产收入”，否则将可能因多算业务招待费等扣除计算基数而产生纳税风险。

汇算清缴实务案例：

怀文公司在2016年6月处置了一处用于出租的房产，取得收入1050万元存入银行。该项房产系营改增前购置，适用简易征收。该房产在企业账面上记录为“投资性房地产”，原值500万元，已经计提折旧200万元，无减值准备。

假设不考虑城市维护建设税和教育费附加，作出会计处理和企业所得税年度汇算清缴填报。

一、会计处理

1.处置投资性房地产取得收入：

借：银行存款1050万元

贷：其他业务收入1000万元

      应交税费——简易计税50万元

2.结转投资性房地产成本：

借：其他业务成本300万元

      投资性房地产累计折旧200万元

      贷：投资性房地产500万元

二、企业所得税汇算清缴填报：

第一步：填报《A101010一般企业收入明细表》（见表1）：

第二步：填报《A102010一般企业成本费用明细表》（见表2）：

第三步：填报《A105000纳税调整项目明细表》（见表3）：