求教:《增值税会计处理规定》的几个疑惑

在学习研读《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）过程中，感觉这次财政部听取了各方面意见，考虑了典型行业的特点和现行增值税制度，基本构建了中国特色的流转税会计核算框架，实现了税务管理与会计核算的协调统一，解决了困扰纳税人已久的难题。

但在学习过程中也发现有几个地方看不懂，想不通，百思不得其解，现不揣鄙陋，把自己的几点疑惑写出来，以求教于方家。

第一个问题，《规定》第二部分「账务处理」第（一）项「取得资产或接受劳务等业务的账务处理」第1点「采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理」，提到「发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录」，我的疑问是，红字专用发票是税务机关开具的吗？

再往下看，同为第二部分的第（二）项「销售等业务的账务处理」第1点「销售业务的账务处理」，提到「发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。」

这两个表述方式是一个意思吗？

第二个问题，《规定》第二部分「账务处理」第（一）项「取得资产或接受劳务等业务的账务处理」第4点「货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理」，提到「一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在……」，我的疑问是，为什么要强调未付款呢？如果已付款但尚未取得扣税凭证的，应如何进行会计处理呢？

第三个问题，《规定》第二部分的第（二）项「销售等业务的账务处理」第2点「视同销售的账务处理」，提到「企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照……」，我的疑问是，《规定》前后文一直用的是「国家统一的会计制度」这个规范术语，这个「企业会计准则制度」是个什么鬼？《企业会计准则》+《企业会计制度》？

第四个问题，《规定》第二部分的第（二）项「销售等业务的账务处理」第3点「全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理」，提到「企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。」

这一段的疑惑最多，分开写。

一是本次营改增，从国务院到财政部、国家税务总局，所有的正式文件均称之为「全面推开营业税改征增值税试点」，「全面试行」第一次听说，莫非政策有变？

二是《规定》全文，除第二部分的第（二）项、第（三）项以外，在对会计主体表述时，均以「纳税人」为术语，唯独这两部分，以「企业」为术语，是有什么特殊的考虑吗？只针对企业进行规范，其他单位呢？

三是从税收政策角度看，对应纳增值税额的表述随计税方法的不同而不同，一般计税方法计税的，通常用「销项税额」术语，简易计税方法计税的，通常用「应纳税额」或「应纳增值税额」术语，纵观《规定》全文，也是如此。但此处出现了一个「应交增值税销项税额」是什么意思？对应哪一个明细科目或专栏？一般纳税人适用简易计税方法计税的应纳税额，如何处理？

四是上文提到，未发生营业税纳税义务已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应调减收入。并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。既然已经达到了增值税纳税义务时点了，为什么还要计入「待转销项税额」科目呢？这个科目不是反映未来纳税义务的吗？同样有一个简易计税方法计税的处理问题。

第五个问题，《规定》第二部分的第（三）项「差额征税的账务处理」第1点「企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理」，提到「按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。」

三个疑惑，一是「存货」什么时候成了会计科目？二是差额扣除的时间与纳税义务发生时间有必然关系吗？三是差额扣除凭证一定是合规增值税扣税凭证吗？

以上问题，纯属个人在学习过程中难以自己解决的疑惑，肯定会有很多很幼稚的错误，请政策制定者和专家大咖，不吝赐教，有关内容请留言，或扫描下图添加本人微信，谢谢！