纳税人统一购买的工作服进项税额,你抵扣了吗

案例概况

南方吉祥有限公司（以下简称“吉祥公司”）2016年11月18日统一购买工作服，取得增值税专用发票，注明税额17万元，价税合计117万元。问该进项税额是否可以抵扣？

税务分析

一、政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号 ）；

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）；

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。

二、实务分析

《财政部  国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号 ）第十第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

... ...

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第二十一条规定，条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

小结： 纳税人购进货物用于集体福利不得从销项税额中抵扣。

三、案例解析

纳税人外购工作服进项税额能否抵扣，判断发放工作服是否属于集体福利是关键。笔者认为，纳税人统一外购的工作服，属于职工工作的必需品之一，不属于福利费，其进项税额可以抵扣。

参考北京国税2016年11月份《关于营改增有关问题的解答》：公司为员工统一购买工作制服，是否属于集体福利？取得的进项税额可以抵扣吗？

答：不属于集体福利，可以按规定抵扣进项税。