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增值税发票:开具、抵扣、作废、红字

王冬生 / 2016-11-07
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  • 增值税发票
  • 发票相关
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    税务局的征管是“以票控税”,金税工程的起因和核心,就是要控制增值税发票风险。对纳税人而言,控制税务风险的一个关键问题,也是控制发票的风险。如何处理好与发票开具、抵扣、作废、红字等有关的问题,成为增值税纳税人不得不重视的一个问题。

    税务局的征管是“以票控税”,金税工程的起因和核心,就是要控制增值税发票风险。对纳税人而言,控制税务风险的一个关键问题,也是控制发票的风险。如何处理好与发票开具、抵扣、作废、红字等有关的问题,成为增值税纳税人不得不重视的一个问题。本文结合税务总局出台的与增值税发票有关的文件,介绍与发票有关的如下问题:

    一、一般纳税人开具专用发票

    二、小规模纳税人开具专用发票

    三、营改增后取得营业税收入开票

    四、发票开具的一般要求和特殊要求

    五、代开增值税发票和代征税款的流程

    六、销售方应尽量开具增值税专用发票

    七、购买方索取发票需要提交什么资料?

    八、进项发票应按时认证并抵扣税款

    九、进项发票没有按时认证抵扣怎么办?

    十、纳税信用A级和B级纳税人取消扫描认证

    十一、查询、选择、确认用于抵扣或退税的发票

    十二、通行费可计算进项税抵扣

    十三、被盗丢失发票不再登报

    十四、发票作废的条件和方式

    十五、红字发票的范围和方式

    上述问题,既适用于营改增纳税人,也适用于营改增之前的增值税纳税人。

    一、一般纳税人开具专用发票

    (一)什么情况可以开专用发票

    发票是一种商事凭证,交易双方交易行为发生或完成就可以开具发票。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号,以下简称36号文)附件1第53条的规定:纳税人发生应税行为,应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票,但是下列行为不得开具专用发票:

    1、向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

    2、适用免征增值税规定的应税行为。

    也就是说,不得开具专用发票的,就是上述两种情况。其实,免税收入可以开具专票,只不过,开具专票后,就相当于放弃免税了。所以,严格来讲,真正不得开具专票的,就是不得向个人开具专票。小规模纳税人尽管不能抵扣进项税,但可以向销售方索取增值税专用发票。

    (二)什么时间可以开专用发票

    根据《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号,以下简称156号文),纳税义务发生时,开具专票。36号文附件一第45条,规定了纳税义务发生时间的标准:

    1、收到钱了

    纳税人在销售服务、无形资产、不动产过程中或完成后收到款项。

    2、合同约定的付款时间

    书面合同确定的付款日期。

    3、干完活了或权属变了

    没有签订合同或合同没有付款日期的,为服务完成的当天,或无形资产和不动产权属变更的当天。

    4、建筑服务和租赁服务预收款了

    提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,为收到预收款的当天。

    5、开了票了

    关于纳税义务发生时间的规定,先开具发票的,为开具发票的当天。只要一开票,纳税义务也就发生了。

    具备上述一条标准后,纳税义务就发生了,就可以开票了。

    二、小规模纳税人开具专用发票

    36号文第54条,小规模纳税人发生应税行为,购买方索取增值税专用发票的,可以向主管税局申请代开。

    小规模纳税人不是不能开具专用发票,只是不能自己开,需要请税务局代开。当然,由于征收率低于税率,即使代开专票,也影响购买方的抵扣。

    三、营改增后取得营业税收入如何开票?

    有些纳税人在营改增之前发生营业税纳税义务并缴纳了营业税,但是因为没有取得收入,没有开具发票。在营改增之后,如果取得相应收入,如何开票?

    按照《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号,以下简称23号公告)的规定,“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票,2016年5月1日以后需要补开发票的,可于2016年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。

    但是《关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第18号,以下简称18号公告)规定,房地产企业销售自己开发的项目,在营改增后收到之前交纳过营业税的款项,开具增值税普通发票,没有时间限制。

    四、发票开具的一般要求和特殊要求

    23号公告规定了具有普遍性的选择编码开具要求,也对某些收入如何开票