易掉大坑:资本公积增加未缴纳印花税

案例概况

南方吉祥集团有限公司（以下简称“吉祥集团”）是增值税一般纳税人，2016年9月因可供出售金融资产变动引起股本和资本公积增加73,000.00万。问吉祥集团是否需要缴纳印花税？

税务分析

一、政策依据

《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令1988年第11号）；

《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字[1988]255号）；

《国家税务总局关于资金帐簿印花税问题的通知》（国税发[1994]25号）。

二、实务分析

《中华人民共和国印花税暂行条例 》（国务院令1988年第11号）第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例法规缴纳印花税。

《中华人民共和国印花税暂行条例 》（国务院令1988年第11号）第二条规定，下列凭证为应纳税凭证：

... ...

3．营业账簿；

... ...

《中华人民共和国印花税暂行条例 》（国务院令1988年第11号）文件附件《印花税税目税率表》第12项规定，征收印花税的营业帐簿、生产经营用帐册的征税范围为：按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花。其他帐簿按件贴花五元。

《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字[1988]255号）第七条规定，税目税率表中的记载资金的帐薄，是指载有固定资产原值和自有流动资金的总分类帐薄，或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的帐薄。

其他账簿，指除上述账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。 

《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定，生产经营单位执行《企业财务通则》和《企业会计准则》后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。 

小结：纳税人“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补缴印花税。

三、案例解析

本案吉祥集团因可供出售金融资产变动引起股本和资本公积增加73,000.00万，应按“记载资金的账簿”适用万分之五的税率缴纳印花税36.50万元。

应交印花税额=73,000.00万*0.5‰=36.50万。