必看:纳税人取得跨境技术转让收入增值税适用零税率

案例概况

南方如意科技股份有限公司（以下简称“如意公司”）是一在我国深交所上市的上市公司，2016年3月，如意公司自行研发了一项新生产技术，研发总支出1000万元，其中进项税额100万元，9月份如意公司将该项技术转让给新加坡GUOMEIMEI公司取得技术转让收入1800万元。问该业务如何缴纳增值税？

税务分析

一、政策依据

《财政部  国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。

二、实务分析

《财政部  国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）《附件4：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第一条规定，中华人民共和国境内的单位和个人转让技术适用增值税零税率。

《财政部  国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

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根据以上规定，纳税人专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣，并没有规定用于零税率的增值税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，用于零税率的增值税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额可以从销项税额中抵扣。

总结：中华人民共和国境内的单位和个人跨境转让技术适用增值税零税率。研发过程中发生的进项税额可以从销项税额中抵扣。

三、案例解析

综上所述，如意公司转让境外新加坡GUOMEIMEI公司的技术1800万元，税率为0，该项技术研发过程中的进项税额100万元，允许抵扣增值税销项税额。

温馨提示：纳税人取得跨境技术转让收入和境内居民企业享受的税收待遇不同，销项税有免征和零税率之差，研发过程中的进项税额有能否抵扣之别。