【抛砖引玉】易税易行解读股权激励、技术入股新政

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财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知

财税〔2016〕101号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为支持国家大众创业、万众创新战略的实施，促进我国经济结构转型升级，经国务院批准，现就完善股权激励和技术入股有关所得税政策通知如下：

一、对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策

（一）非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。

股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。

易税易行解读：

1、该条款适用于非上市公司（包括新三板）股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，上市公司按下面的条款，员工持股计划未纳入；

2、经备案可以递延纳税，解决了不少苦恼，例如行权时没钱纳税、行权后业绩不好又无法退税

3、“可”执行，不是一定。股权激励个人所得税或者是其他奖励方式，比20%税率低的应该还是有的。例如

ü 分摊到6个月按工资薪金计税（国税发【1998】9号）

ü 按年终奖金计税（国税函【2007】1030号，2011年被废止）

ü 最高拆分成12个月计税。应纳税额=（股权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数（琼地税函〔2015〕1151号）

ü 股权赠与方式，选择按赠与方式处理，受赠方无需缴纳个人所得税。

4、股权奖励取得成本为0，如果不是按上述接受捐赠不征税处理，后续如有股权转让，再次转让时个人所得税较高。此时可以选择低价转让，而不是股权奖励，即只是将股权激励作为低价转让的新增情形，将股权平价转让给股权激励对象（股东自己是否可以？）

（二）享受递延纳税政策的非上市公司股权激励（包括股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，下同）须同时满足以下条件：

1.属于境内居民企业的股权激励计划。

2.股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过。未设股东（大）会的国有单位，经上级主管部门审核批准。股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。

3.激励标的应为境内居民企业的本公司股权。股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。激励标的股票（权）包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票（权）。

易税易行解读：

1、“本公司股权”、“其他合理的方式”（兜底条款），新三板挂牌企业设立持股平台，通过持股平台股权的转换实施股权激励，我想应该也适用该项规定。如2016年7月挂牌的某北京游戏公司股转说明书披露：

2015年9月，北京**合伙企业（有限合伙）通过合资伙协议同意**等4人分别出资3.5万元、2万元、1万元、1万元入伙，四名新合伙人入伙后通过**合伙企业间接持有该挂牌公司6.675%股份，由于四名新合伙人均为该挂牌公司员工，以该挂牌公司2015年年8月月31日经评估的净资产为基数，乘以**合伙企业（有限合伙）持股比例，并考虑新增四位股东在北京**合伙企业（有限合伙）所持股份份额扣除投资成本计算，股份支付金额为5,845,725.00元。

2、对上述股权激励，如需扣缴个人所得税，是由挂牌公司主管税务机关扣缴还是柠**合伙企业扣缴？如果选择递延纳税政策，股权奖励授予阶段无需缴纳个人所得税，下次再次股权转让时再缴纳个人所得税，此时可以全部在**合伙企业所在地缴纳个人所得税。

3、上述安排，如综合利用部分地区的核定征收股权转让个人所得税政策（20%的税率，变成3.5%的税率）以及个人所得税财政返还（20%-40%不等）政策，可以有效降低原股东的税负。

4、股权激励还是要考虑好时点，风险投资进来前调整好价格，避免股权激励个税后续一大堆事情，也可以少了上述案例中的股份支付管理费用，账面利润好看点。

4.激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。

易税易行解读：

“技术骨干和高级管理人员”限制不是问题，30%的比例足够了。

5.股票（权）期权自授予日起应持有满3年，且自行权日起持有满1年；限制性股票自授予日起应持有满3年，且解禁后持有满1年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。上述时间条件须在股权激励计划中列明。

6.股票（权）期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。

7.实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围（见附件）。公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。

（三）本通知所称股票（权）期权是指公司给予激励对象在一定期限内以事先约定的价格购买本公司股票（权）的权利；所称限制性股票是指公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股权，激励对象只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的才可以处置该股权；所称股权奖励是指企业无偿授予激励对象一定份额的股权或一定数量的股份。

（四）股权激励计划所列内容不同时满足第一条第（二）款规定的全部条件，或递延纳税期间公司情况发生变化，不再符合第一条第（二）款第4至6项条件的，不得享受递延纳税优惠，应按规定计算缴纳个人所得税。

二、对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限

（一）上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。《财政部国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕40号）自本通知施行之日起废止。

易税易行解读：

1、纳税义务时间和之前的规定一样，很多企业都会出现收回限制性股票注销的情况，应尚未纳税，也就不存在退个人所得税的问题；

2、计算方法和之前的规定也是一样的，只不过计算出应纳税额之后，之前可以分6个月纳税，现在可以分12月纳税，即按之前的算法算下来，以前一个月交10万，现在只需交5万，延长纳税时间。

3、已经开始纳税，还没交完的，能否适用新政策呢？参考本公告第六条的规定，可以争取。

（二）上市公司股票期权、限制性股票应纳税款的计算，继续按照《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）、《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）、《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函〔2009〕461号）等相关规定执行。股权奖励应纳税款的计算比照上述规定执行。

易税易行解读：

这个没有变化。实际操作中有什么问题，看看雷霆老师的分析吧。

三、对技术成果投资入股实施选择性税收优惠政策

（一）企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。

选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

易税易行解读：

1、“企业或个人”，说明该条款和第一、第二条讲股权激励个人所得税不一样，这个条款企业也适用，包括企业所得税

2、技术投资，按现行政策，可以选择减免税费（包括增值税免税、企业所得税免税或减半征收-财税【2010】111号文）

3、“可以选择”，不是一定。企业应该选择对自己有利的方式操作

ü 如集团内部重组，可以用上述第2点的免税政策，也可以用递延纳税政策，反正“投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除”，重组之后也不一定会再次股权转让；

ü 常见的软件企业享受两免三减半优惠，或者是高新技术企业优惠，以技术评估作价出资设立子公司，出资方无需缴纳企业所得税（或者低税率纳税），接受投资方，可以按“投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除”，人为调高技术评估值的可能性就大了。

ü 不能用上述优惠的，有了该政策，确实可以避免提前纳税的问题。

4、一些创业者，实际是以技术投资设立公司，但办手续时却按创业者将技术无偿转给公司签订协议，该做法存在税务风险。由于通常税务尚未处理，有此类情形的创业企业，可以考虑按真实业务完善技术出资手续，利用新的税务政策。

（二）企业或个人选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。

（三）技术成果是指专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。

（四）技术成果投资入股，是指纳税人将技术成果所有权让渡给被投资企业、取得该企业股票（权）的行为。

四、相关政策

（一）个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得股票（权）的，凡不符合递延纳税条件，应在获得股票（权）时，对实际出资额低于公平市场价格的差额，按照“工资、薪金所得”项目，参照《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）有关规定计算缴纳个人所得税。

易税易行解读：

感觉像是个死循环。财税〔2005〕35号-国税函【2006】902号-国税函【2009】461号-财税〔2016〕101号-财税〔2005〕35号。不适用递延纳税方式的，到底能否分摊6个月、分摊12个月、按年终奖纳税？

（二）个人因股权激励、技术成果投资入股取得股权后，非上市公司在境内上市的，处置递延纳税的股权时，按照现行限售股有关征税规定执行。

易税易行解读：

按现行限售股政策操作，即漏洞还没有堵死。限售股解禁日后大比例送、转股规避个人所得税的做法仍然可以。

（三）个人转让股权时，视同享受递延纳税优惠政策的股权优先转让。递延纳税的股权成本按照加权平均法计算，不与其他方式取得的股权成本合并计算。

（四）持有递延纳税的股权期间，因该股权产生的转增股本收入，以及以该递延纳税的股权再进行非货币性资产投资的，应在当期缴纳税款。

（五）全国中小企业股份转让系统挂牌公司按照本通知第一条规定执行。

适用本通知第二条规定的上市公司是指其股票在上海证券交易所、深圳证券交易所上市交易的股份有限公司。

五、配套管理措施

（一）对股权激励或技术成果投资入股选择适用递延纳税政策的，企业应在规定期限内到主管税务机关办理备案手续。未办理备案手续的，不得享受本通知规定的递延纳税优惠政策。

（二）企业实施股权激励或个人以技术成果投资入股，以实施股权激励或取得技术成果的企业为个人所得税扣缴义务人。递延纳税期间，扣缴义务人应在每个纳税年度终了后向主管税务机关报告递延纳税有关情况。

（三）工商部门应将企业股权变更信息及时与税务部门共享，暂不具备联网实时共享信息条件的，工商部门应在股权变更登记3个工作日内将信息与税务部门共享。

六、本通知自2016年9月1日起施行。

中关村国家自主创新示范区2016年1月1日至8月31日之间发生的尚未纳税的股权奖励事项，符合本通知规定的相关条件的，可按本通知有关政策执行。

财政部 国家税务总局

2016年9月20日