您可能真的错了:汇算清缴后发现预提费用未支付也未调整需做补充申报

案例概况

昆明如意公司2016年4月1日，申报2015年应纳税所得额300万元，该公司不能享受企业所得税税收优惠，申报2015年企业所得税75万元（300×25%）。2016年5月21日，该公司财务人员发现，2015年12月，预提的2015年度借款利息支出50万元，已作为财务费用在所得税前扣除，在2015年所得税汇算清缴以后仍未支付，预计在2016年5月31日前也不会支付，无法取得相应的有效凭证。问该公司如何进行账务处理？

税务分析

1.政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）；

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）；

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税收总局公告2011年第34号）；

《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）>的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）。

2.实务分析

《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税收总局公告2011年第34号）第七条规定，关于企业提供有效凭证时间问题：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）>的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）规定，汇算清缴后发现预提费用未支付也未调整需做补充申报。

因此，昆明如意公司预计在2016年5月31日前也不会支付预提财务费用50万元，也无法取得相应的有效凭证。50万元借款利息不能作为2015年费用在所得税前扣除，应调增应纳税所得额50万元。昆明如意公司应申报2015年所得税87.50万元〔（300+50）×25%〕，应补缴企业所得税12.50万元，需要按规定补充申报。