餐饮企业可以对非个人消费客户开具增值税专用发票

案例概况

四川吉祥餐饮管理有限公司（以下简称“吉祥公司”）是一个从事餐饮服务的企业，营改增后是增值税一般纳税人，2016年7月16日成都如意科技有限公司（以下简称“如意公司”）员工在该公司聚餐消费14,820.00元，如意公司要求吉祥公司开具增值税专用发票，问能开具吗？

税务分析

1.政策依据

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。

2.实务分析

财税〔2016〕36号（附件1：营业税改征增值税试点实施办法）第27条规定，纳税人购进的餐饮服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

既然纳税人外购的餐饮服务进项税额不得从销项税额中抵扣，那么不能抵扣的项目能否开具专用发票呢？答案是肯定的，不能抵扣的项目可以开具专用发票。

财税〔2016〕36号（附件1：营业税改征增值税试点实施办法）第五十三条第二款规定：“ 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。”换言之，除向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产和免征增值税规定的应税行为之外，都可以开具专用发票。

显然，吉祥公司对如意公司提供餐饮服务，不属于向消费者个人销售服务，也不属于免征增值税规定的应税行为，可以开具增值税专用发票。

但需要特别说明的是：如意公司外购吉祥公司的餐饮服务，因根据以上分析不能进项税抵扣。为了不形成滞留票，必须要做认证、抵扣、进项税额转出。即取得不得抵扣的专用发票，先正常认证、抵扣，再作进项税额转出。