【释疑】资产类进项的税会处理(三)

根据36号文附件1第三十一条的规定， 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

策略：三类资产发生时符合抵扣规定，且已认证抵扣，之后又发生四种不得抵扣情形，以及资产发生非正常损失的，企业应在发生不得抵扣情形的当期，按照规定的方法，将不可抵扣的进项税额从当期进项税额中转出。

例3  某施工企业2016年11月既有一般计税方法计税项目，又有简易计税方法项目，本月公司购置盾构机一台，取得专票1张，金额2000万元，税额340万元，该盾构机兼用于上述两类计税方法项目，进项税额340万元已按固定全部抵扣。该企业对此盾构机以固定资产核算，自2016年12月开始按照直线法分十年计提折旧，预计无残值。

2018年12月15日，该施工企业将该盾构机移至外埠，专用于某选用简易计税方法的甲供工程项目，则应在移送当月计算不得抵扣的进项税额，并转出。

盾构机移送时已计提折旧：(2000÷10÷12)×24=400万元

移送时净值为：2000-400=1600万元不得抵扣的进项税额为：1600×17%=272万元该施工企业应在2019年1月申报期，将272万元进项税额转出，填报申报表如下：

转出的进项税额272万元，应于2018年12月计入盾构机原值，作为当月及以后各期计提折旧的基数。

会计处理：

借：固定资产  272万元

　　贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出 272万元

2018年12月底，该盾构机应计提折旧为（1600+272）÷8÷12=19.5万元

借：制造费用  19.5万元

　　贷：累计折旧  19.5万元