【释疑】费用类进项的税会处理(二)

（三）专用于集体福利和个人消费的费用

根据36号文附件1第27条第一款的规定，用于集体福利和个人消费的费用对应的进项税额，不得抵扣，同时规定，纳税人发生的交际应酬消费属于个人消费。

策略：集体福利和个人消费不是从费用类型，而是从用途上进行区分，这就需要企业对费用用途进行科学把控，分别采取应对策略。

1、对于发生时即可以明确用于集体福利和个人消费的费用，比如租入不动产供员工免费或廉租居住；职工食堂及职工活动中心发生的费用；过节购买食品或其他生活用品发放给职工；接待客户及兄弟单位来访发生的会务费、住宿费、礼品费等；作为奖励发放给职工的物品；工会组织员工外出旅游等，可不要专票直接以普票入账，如取得专票可不予抵扣或申报抵扣同时做进项税额转出。具体实务操作参见昨文例解。

2、发生时符合抵扣条件，且已抵扣，后续发生用于集体福利和个人消费的，则应在发生不得抵扣情形的当月，将对应的进项税额做转出处理，无法确定对应进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

例3：某公司2016年7月1日租入一栋不动产，用于扩大办公场所，预付半年房租共计13.32万元，取得出租方开具的专票一张，金额12万元，税额1.32万元，专票已认证并于当期抵扣。10月1日，该公司决定将此租入不动产全部用于职工食堂，则该公司应在10月税款所属期转出进项税额：1.32万元÷6×3=6600元，11月申报期填报申报表如下：

会计处理：

租入时

借：预付账款  120000

　　应交税费—应交增值税—进项税额  13200

　　贷：银行存款           13200

注：待摊费用在新准则中已取消，此处用预付账款科目核算。

7-9月末摊销时

借：管理费用  20000

　　贷：预付账款  20000

10月1日改变用途时

借：预付账款  6600

　　贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出  6600

10-12月末摊销时

借：管理费用 22000

　　贷：预付账款  22200

例4：某施工企业2016年8月自一般纳税人采购钢材3000吨，每吨不含税价格2500元，税额425元，取得专票1张，金额750万元，税额127.5万元，拟用于该企业承揽的甲工程，该工程适用一般计税方法，该专票已于当期认证且抵扣。11月，公司机关将剩余钢材500吨用于该企业老干部活动中心建设，则该企业应在11月税款所属期转出进项税额：127.5万元÷3000×1000=425000元，12月申报期填报申报表如下：

会计处理：

购入时

借：原材料  750万元

　　应交税费—应交增值税—进项税额  127.5万元

　　贷：银行存款           877.5万元

改变用途时

借：在建工程  2925000

　　贷：原材料  2500000

应交税费—应交增值税—进项税额转出  425000