【释疑】费用类进项的税会处理(一)

在兼有一般计税及简易计税、免征增值税项目的情况下，企业所发生的成本费用（包括资本性支出和费用性支出）需要按照税法和会计准则的规定分别进行税会处理，今天先谈费用类进项。

一、费用类进项的界定

根据会计准则的规定，费用是企业经济利益的流出，其表现形式为利润表中的费用性项目，包括管理费用、财务费用和销售费用等三大类。

税法中的费用类进项包括非固定资产类的货物、加工修理修配劳务、以及营改增试点范围的七种服务（交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、现代服务、金融服务和生活服务）。

税会关于费用类进项的界定，内容和口径上基本重合，如企业购买的低值办公用品属于非固定资产类货物，会计上也以管理费用核算，企业发生的贷款利息属于购买贷款服务，会计上也以财务费用核算；但税法的口径略大于会计，如企业购买的原材料属于非固定资产类货物，但会计上通常将原材料作为存货或生产成本而不是费用进行核算。

二、费用类进项的税会处理

（一）不允许抵扣的费用

财税[2016]36号文附件1第27条列举的五种服务，包括旅客运输服务、贷款服务（包括该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用）、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。此类费用不管用于何种用途，其对应的进项税额均不得抵扣。

策略：此类费用对方通常不会开具专用发票，企业根据取得的普通发票，直接将价税合计数计入有关费用科目即可。在取得专用发票的情况下，为防止滞留票的产生，建议企业：认证后不予抵扣，或认证后申报抵扣同时做进项税额转出。

例1：某企业2016年6月25日在某酒店举办年中工作会，取得该酒店开具的专用发票一张，发票上分两行注明：会议费金额20000元，税额1200元；餐费金额5000元，税额300元。

税务处理：企业在认证或勾选此张专票后，填报申报表如下：

会计处理：

借：管理费用                                         25000

　　应交税费—应交增值税—进项税额  1500

　　贷：银行存款    26500

借：管理费用                              300

　　贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出    300

（二）无一般计税项目的费用

假定纳税人某一期间只有简易计税项目和免税项目，如施工企业所属项目全部为选用简易计税方法的老项目，则该企业（包括机关本部和项目部）对应期间所发生的所有的费用，一律按照上述五种费用的处理原则处理，万万不可待一般计税项目产生以后再进行认证抵扣，进行所谓的“纳税筹划”。

例2：某施工企业2016年6月只有一个选用简易计税方法计税的老项目，2016年6月该施工企业发生的费用，共取得专票3张，其中项目部2张，分别为施工机械修理费2340元，金额2000元，税额340元，钢材款58500元，金额50000元，税额8500元；公司本部1张，为住宿费1060元，金额1000元，税额60元。

税务处理：企业应按照例1的做法，将3张专票认证后，填表如下：

项目部会计处理：

借：原材料                                                50000

　　工程施工—合同成本                          2000

　　应交税费—应交增值税—进项税额   8840

　　贷：内部往来—公司      60840

借：原材料                           8500

　　工程施工—合同成本     340

　　贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出 8840

月末项目部应将进项税额和进项税额转出一并结转至公司本部。

公司本部会计处理：

借：管理费用                                         1000

　　应交税费—应交增值税—进项税额  60

　　贷：银行存款                                                 1060

借：管理费用                              60

　　贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出    60

总结：以上两种情形，选用的是先认证再抵扣，然后同时再做进项税额转出的策略，这种做法工作量比较大，企业也可以认证后，直接不申报抵扣，也就是不填饱报附列资料（二），自然也就不用再做进项税额转出的会计处理了！当然，最简单的办法，是以上两种情形不要专票，直接以普通发票入账即可。