【建筑业营改增后会计核算探讨】之“公司机关对简易项目”

一、基本思路

前两讲分本地和异地两种情况，把施工企业简易计税项目的会计处理简要做了介绍。从企业管理的实操层面来看，大量的施工企业采用“公司—项目部”两级管理模式，有的在中间还设置了事业部等二级机关，这样不仅作为税源产生地的项目部需要进行会计处理，作为纳税申报主体的公司机关也需要进行会计处理。

前已述及，本地简易计税项目把公司视同“模拟税务机关”，项目部将应纳税额上交或结转至机关，由机关进行先申报后缴纳；而异地简易计税项目需要在异地税务机关预缴增值税及附加，应预缴税款和应纳税额的计算公式完全相同，因而异地简易项目部完成预缴后，相当于公司就此部分销售额已经履行了纳税义务。

笔者据此主张，异地简易计税项目按照前文所述方法预缴税款后，只需要将有关涉税资料传递给公司机关完成纳税申报，机关不需要对此类项目进行专门会计处理；而对于本地简易计税项目，则需要进行专门的会计处理。

由于附加税费是根据实际缴纳的增值税款计算缴纳的，在个别本地简易项目某月总包款小于分包款的情况下，会出现公司范围的应交附加税费，小于按照单个项目计算的应交附加税费之和，因此，公司机关会计核算的另一个任务就是要选用适当的方法，将附加税费分配至相关项目，以保证责任主体考核的公平性。

二、科目设置

利用前文所设的“应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款”科目核算上收或下拨本地简易计税项目的应纳税额，本科目设置项目辅助核算，上收或下拨的应纳税额均在贷方核算，上交至税务机关在借方核算

在公司范围内总分包价差为正的情况下，公司缴纳税款后本科目期末无余额；在公司范围内总分包价差为负的情况下，本科目期末将存在贷方负数余额，代表公司存在可抵扣的应纳税额，本期不需要缴纳，可结转至下期继续抵扣。

三、处理流程