【建筑业营改增后会计核算探讨】之“营业税切换至增值税”

一、会计核算流程

5月1日前为营业税，5月1日之后为增值税按照简易计税方法，这种项目的基本处理思路是：

1、将合同总收入按照两税的纳税义务时间为依据进行划分，营业税部分不做变动，增值税对应部分价税分离，以两者之和作为合同预计总收入；

2、营业税核算不当的，按照本公众号所发前文例1方法，视同本期发现的本期会计差错，调整“应交税费—应交营业税”等科目与“营业税金及附加”科目；

3、营业税核算正确，亦即“应交税费—应交营业税”等科目真实无误的反映了纳税人的营业税纳税义务的，除“工程结算”科目外，其余会计科目不需要调整。5月1日以后新发生业务，按照本公众号所发前文例2方法处理。

4、“工程结算”科目调整的原则是，将该科目4月30日余额中超过营业税纳税基数的部分，对应的增值税剔除，调整至“其他应付款—待转税额—简易计税”科目贷方；如工程结算科目余额小于营业税纳税基数，应补提工程结算科目至二者相等。

二、案例

例3  E公司于2015年4月与业主签订总承包合同承接丙项目，合同总额18540万元，工期18个月，项目所在地与E公司机构所在地在同一县市，每月业主进行验工计价，支付计量工程量的90%，剩余10%的工程价款于竣工验收后一年支付，乙项目于2015年5月1日开工后，E公司与某劳务企业签订劳务分包合同，分包合同总额1483.2万元，每月对该分包企业计价，并支付计量工程量的100%。2016年10月31日丙工程竣工结算，2017年10月31日业主支付尾款1854万元，同日E公司向其开具发票。

（一）4月30日资料同例1甲项目

“工程结算”贷方余额：12347.64万元

“工程施工—合同成本”借方余额：11680.2万元

“工程施工—合同毛利”借方余额： 1297.8万元

应交营业税及附加：（11124-1112.4）×3.36%=336.39万元

完工百分比： 70%

累计确认收入：18540×70%=12978万元

累计确认成本：16686×70%=11680.2万元

（二）期初调整，将合同总收入以不同税种纳税义务发生时间为标准划分两段：

已交纳营业税工程量：11124万元

剩余增值税工程量：（18540-11124）÷1.03=7200

合同预计总收入：11124+7200=18324万元

“工程结算”科目是会计核算中价税分离的对象，应将其余额中包含的未来的增值税税基对应的部分，进行价税分离，对应增值税额调整至“其他应付款—待转税额—简易计税”的贷方。

丙项目“工程结算”应调减：（12347.64-11124）÷1.03×3%=35.64万元

贷：其他应付款—待转税额—简易计税 35.64万元

贷：工程结算                     -35.64万元

如工程结算小于已收款（开票），则应将工程结算调整至与已收款（开票）相等。

（三）自2017年5月1日至2017年10月31日工程如期完工，发生以下业务：

验工计价：

借：应收账款  6192.36万元

　　贷：工程结算         6192.36÷1.03万=6012万元

　　　　其他应付款—待转税额—简易计税 180.36万元

收款开票，发生纳税义务：

借：银行存款/内部往来  5562万元

　　贷：应收账款          5562万元

借：其他应付款—待转税额—简易计税  5562÷1.03×3%=162万元

　　贷：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款  162万元

归集成本：

借：工程施工—合同成本—人工费    370.8÷1.03=360万元

　　　　　　—材料费等            4635万元

　　贷：应付账款/内部往来/原材料等                 5005.8万元

　　　　其他应付款—待转税额—简易计税          -360×3%=-10.8万元

付款收票：

借：应付账款  370.8万元

　　贷：银行存款/内部往来  370.8万元

借：其他应付款—待转税额—简易计税  -10.8万元

　　贷：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款  -10.8万元

计算完工百分比：

（11680.2+360+4635）÷16675.2=100%

确认收入成本：

本期应确认收入：18324×100%-12978=5346万元

本期应确认成本：16675.2×100%-11680.2=4995万元

本期应确认毛利：5346-4995=351万元

借：主营业务成本              4995万元

　　工程施工—合同毛利         351万元

　　贷：主营业务收入                  5346万元

完工后对冲：

借：工程结算  12347.64-35.64+6012=18324万元

　　贷：工程施工—合同成本              11680.2+4995=16675.2万元

　　　　　　　　—合同毛利                 1297.8+351=1648.8万元

（四）2018年10月31日，收到甲方支付尾款，会计处理同例2

（五）项目总体损益

（1297.8-336.39）+（351-18.144）-6.48=1287.79万元